关于将增值税起征点改为免征额的探讨.docVIP

关于将增值税起征点改为免征额的探讨 　　改为免征额的探讨 　　? 朱为群徐后能 　　内容提要: 　　我国自2003年1月1日起调高了增值税的起征点，这一举措增加了下岗失业人员的 再就 　　业机会，增加了农民等低收入者的收入水平，减轻了个体纳税人的税收负担，但并未解决起 　　征点制度本身的固有缺陷，损害了税收的公平和效率原则。本文建议将增值税的起征点改为 　　免征额，并阐述了该建议的必要性和可行性。 　　关键词:增值税 起征点 免征额 税收公平 税收效率 　　务机关税款核定和征收的难度。4.提高起征点的政一、将增值税的起征点改为免征额的理由 　　策容易被变相执行。起征点提高后，一些地方为保证 (一)提高起征点并不能从根本上克服其 　　税收任务的完成和满足财政支出的需要，通过提高核 固有缺陷 　　年 为鼓励下岗失业人员再就业，20029月，党 定销售额或营业额变相降低起征点，侵害了部分个体 中央、国务院专门召开了全国再就业工作会议，下 工商户的合法权益。 (二)设置免征额可从根本上解决起征点发了《关于进一步做好下岗失业人员再就业工作的 的固有缺陷 号)，要求“适当提高营业 　　通知》(中发,2002,121.免征额对所有个体纳税人都采取一视同仁的优 2003 年 1 月 1 日 税和增值税的起征点”。据此，自 　　惠政策，保证了流转税的中性和公平原则。2.免征额 起，增值税对销售货物的起征点由原来的月销售额 　　600 元,2 000 元提高到 2 000 元,5 000 元，对应税 不会对纳税人的生产经营决策和选择产生扭曲效应， 　　劳务的起征点由原来的月销售额200元,800元提高 有利于提高资源配置的效率。3.起征点改为免征额在 到 500 元,3 000 1元，按次(日)纳税的起征点由 　　保持原起征点以下纳税人的境况不变的同时，使原起 原来的每次(日)50元,80元提高到150元,200 起征点改为免征额会普遍降低纳税人的税 年 1 月 1 日起，又将销征点以上的纳税人的境况变好了，从而实现了帕累托 元。 为增加农民收入，2004负，因而会降低纳税人的寻租和偷逃税动机。5.起征 售以 农产品为主的个体工商户增值税起征点调整为改进。4.售额 5 000 元或每次(日)销售额 200 元。 点改为免征额能从根本上避免一些地方变相调高纳税 月销 提高起征点的政策，虽有助于鼓励下岗失业人员 人的核定销售额或营业额使其达到起征点而侵害纳税 再就业，减轻小规模个体工商户的税负，增加农民收 人权益的现象，让纳税人真正享受到税收优惠政策。 (三)起征点改成免征额有利于减轻农民和入，但并不能从根本上解决起征点的固有缺陷，而且 个体工商户的税收负担，保护弱势群体的利益 突出了增值 　　在某种程度上加剧了问题的严重性。1.起征点改成免征额减轻了农民、个体工商户的税 收税对个体工商户的不公平和低效率问题。以前，由于 　　负担，增加了其税后收入，有利于“三农”问题的 解起征点低，大多数个体工商户都要缴税，少部分人不 　　决和促进个体经济的发展。举例来说，下表中，假 定用缴税，这一问题还不突出;起征点提高后，原来缴 　　规模较小的个体工商户甲和规模较大的乙均从事货 10 000元和000元。由于税的一部分纳税人转为不用缴税，这会让仍要缴税的 　　强化了纳税人的偷逃 物销售，销售额分别为5我 国商品零售、批发业的毛利率平均大约为10%，纳税人明显感到税负不公平，因而会在更大程度上扭 税和寻租动机。3.加剧了征纳双方的矛盾，加大了税因此曲纳税人的生产经营决策。2. 000 俩人的毛收入分别只有500元和1元。当实行 　　起 　　4 4 　　总第 期 《税务研究》2004 年第 9 期 232 　　起征点、免征额对纳税人税收负担、税后收入的影响 单位:元 　　甲(销售额 5 000 元，毛利率 10%)乙(销售额 10 000 元，毛利率 10%)优 城 城 税 教工增个税 增教工 税税 税税个 市 市 惠 收 商 人 收 育 商 育 费 人 后 值 后 值 费 维 维 负 管 护 方 所 护 负 费 管 费 所收 总 收 总 税税担 建 建 理 得 担 率得 式附 理 设 设 附 入 和 入 费 和税率税税 税(%) 加费加 (%) 　　起征点200146401227222854.44002812802754745354.7 　　免征额00040256543513200146804934965134.9注: 增值税按销售额的 4%征收，城市维护建设税按增值税的7%(市区)征收，教育费附加按增值税的3%征收，工商管理费已具有税的性质，按国家