税务会计算原理与税务稽查账务调整.ppt

中共国家税务总局党校 中共国家税务总局党校 税务会计核算原理及税务稽查账务调整 内容纲要 第一讲 国税各税种的会计核算 一、增值税的会计核算 (一)一般纳税企业增值税核算会计科目设置 ?应交税费—应交增值税(多栏式明细账) ?应交税费—未交增值税(三栏式明细账) “应交税费—应交增值税”设置九个专栏 借方专栏:(1)进项税额;(2)已交税金;(3)减免税款;(4)出口抵减内销产品应纳税额;(5)转出未交增值税. 贷方专栏:(1)销项税额;(2)出口退税;(3)进项税额转出;(4)转出多交增值税. 一、增值税的会计核算 (二)增值税进项税额的账务处理 1.购入需入库的货物 2.购入不需入库的货物 3.接受应税劳务 4.购进免税农产品及废旧物资 5.销售、购进货物支付运费 6.接受投资者投资转入的物资 7.进货退出 一、增值税的会计核算 （三）辅导期一般纳税人的账务处理 辅导期一般纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目 1、辅导期一般纳税人取得扣税凭证后： 2、交叉稽核对比无误后： 3、经核实不得抵扣的进项税额： 一、增值税的会计核算 （四）增值税销项税额的账务处理 1.销售物资或提供应税劳务 2.逾期未退的包装物 3.视同销售行为(如在建工程领用商品产品) 4.以物易物、以物抵债 5.纳税人取得在会计核算上不作为收入处理的各项价外费用 6.销货退回(凭对方税务机关《开具红字增值税专用发票通知单》开红字发票) 一、增值税的会计核算 （五）增值税进项税额转出的账务处理 1.将购入货物用于在建工程等非应税项目,按成本计算应转出的增值税进项税额： 2.非正常损失的购入货物,按成本计算应转出的增值税进项税额： 注意事项：非正常损失的免税农产品,应先将不含税成本换算为含税成本,再计算应转出的增值税进项税额. 3.非正常损失的在产品、产成品,先按成本中外购项目比重计算外购项目金额,再计算应转出的进项税额. 一、增值税的会计核算 （六）交纳增值税的账务处理 1.本月上交本月应交增值税 2.月度终了,结转本月应缴未缴增值税 借：应交税费-应交增值税(转出未交增值税) 贷：应交税费-未交增值税 3.月度终了,结转本月多缴增值税 借：应交税费-未交增值税 贷：应交税费-应交增值税(转出多交增值税) 4.本月上交上期应交未交增值税： 一、增值税的会计核算 （七）减免增值税的账务处理 1.企业按规定享受直接减免的增值税 借:应交税费—应交增值税(减免税金) 贷:补贴收入(或营业外收入) 2.实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税,不通过“应交税费—应交增值税(减免税款)”科目核算 借:银行存款 贷:补贴收入(或营业外收入) 一、增值税的会计核算 (八)出口物资的增值税处理 1.实行免、抵、退办法的生产性企业的处理 ?出口货物时,按规定计算的当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额,计入出口货物成本. 借:主营业务成本 贷:应交税费—应交增值税（进项税额转出） ?按规定计算出当期应予抵扣的税额 借:应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额） 贷:应交税费—应交增值税(出口退税) 一、增值税的会计核算 (八)出口物资的增值税处理 ?因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣,按规定应予退回的税款 借:应收补贴款(或应收出口退税) 贷:应交税费—应交增值税(出口退税） ?收到退回的税款,借记“银行存款”科目,贷记“应收补贴款”(或应收出口退税)科目. 增值税的会计核算 (八)出口物资免、抵、退核算举例(P.150) 【例5-3-1】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率为13%。上期期末留抵税额为零。2008年1月份有关经营情况为：本月内销货物不含税销售额120万元，本月出口货物离岸价折合人民币100万元。本期准予抵扣的进项税额为33.4万元。该企业本月免抵退税的计算和会计处理如下： 增值税的会计核算 (八)出口物资的增值税处理 2.未实行免、抵、退办法的企业的处理 ?外贸企业出口销售后,按增值税专用发票记载的增值税与按规定的退税率计算的增值税税额的差额计入商品销售成本 借:主营业务成本 贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出) ?计算出应收出口退税 借:应收补贴款 贷:应交税费—应交增值税(出口退税) 增值税的会计核算 (九)小规模纳税企业的账务处理 小规模纳税企业仍然使用“应交税费—应交增值税”账户,仍沿用三栏式账户,不需要在“应交增值税”账户中设置专栏. 消费税的会计核算 1.销售应税消费品的账务处理 (1)企业将生产的物资直接对外销售,计算应交消费税 借:主营业