财政学(王国清主编)第十章 税收制度.ppt

第三节 税制结构理论 税制结构的国际比较： 经济发展水平、社会文化传统等因素影响，各国税 制结构及统计口径差别较大。即使在经济发展水平接近 的国家，税制结构也有较大差异。经济越发达，所得税 的比重越高。世界上最发达的20多个工业化国家的所得 税比重远高于流转税比重，比较发达的高收入国家所得 税与流转税的比重大体相当，发展中国家的所得税比重 低于流转税，但也占到相当份额。 法国、英国所得税与流转税的比重分别为62%∶28% 和56%∶31%；如韩国的所得税比重约为35%，流转税比 重约为40%；如泰国的所得税比重约为30%，流转税比重 为68%。 第三节 税制结构理论 综合国际货币基金组织及OECD的统计资料分析，工业化国家所得税比重平均在35%左右，其中，企业所得税的比重大多不足10%，个人所得税的比重高达25%以上；社会保障税占税收收入的比重约为30%，一些欧洲国家（如法国、荷兰）这一比重高达40%。主要OECD国家的流转税比重平均约为30%，其中增值税等一般流转税达约占17%，消费税等选择性流转税约占13%。另外，发达国家的税种设置比较全面，房地产税（物业税）、遗产税、环境税等各类税种齐全。 第四节 国际税收 一、国际税收的内涵和特点 国际税收是指两个或两个以上的国家，在对跨国纳税人行使各自的税收管辖权而形成的征纳关系中所发生的国家之间的税收分配关系。 第四节 国际税收 一、国际税收的内涵和特点 国际税收的内涵分析 国际税收不是一个税种，而是一种国家之间的税收分配关系 国际税收产生的条件是纳税人发生跨国经营活动并有跨国经营收益 国际税收关系形成的依据是税收管辖权 第四节 国际税收 一、国际税收的内涵和特点 国际税收的特点 涉外性 国际协调性 法制性 符合国际惯例 优惠性 第四节 国际税收 二、国际重复课税及其消除 国际重复课税 是两个或两个以上的国家在同一时期内对同一跨国纳税人的同一征收对象,或对不同跨国纳税人的同一税源征收同类税收所造成的双重或多重征税 第四节 国际税收 二、国际重复课税及其消除 国际重复课税的消除 205 扣税法和低税法 免税法 抵免法 税收饶让 第四节 国际税收 三、国际避税、逃税的防范 国际避税、逃税及方式 反国际避税、逃税的措施 本 章 小 结 1、税收既是财政收入的支柱 ，又是宏观调控最重要的杠杆。税收具有无偿性、强制性、固定性三个特征。 2、现代税收的原则是公平和效率。公平原则包括横向公平和纵向公平，效率原则包括行政效率和经济效率。税收的公平与效率原则是辩证的统一。 3、决定税收负担水平的因素有经济因素、国家职能范围、税收在各种财政收入方式中的地位、税制因素、非正常因素；税收负担根据不同的分类可分直接负担与间接负担、名义负担与实际负担、宏观税收负担与微观税收负担；税负转嫁的基本方式有前转、后转；税负转嫁的条件有商品供求弹性、课税范围的广度、生产经营者谋求利润最大化的策略、生产经营的垄断程度、商品价格的管制力度。 本 章 小 结 4、税收制度的基本构成要素主要有纳税人、征税对象、税目、税率等。以流转额、收益所得额及资源、财产、行为进行课税均具有不同的财政效应、社会经济效应和社会行政效应 。 5、影响税制结构的因素主要有经济发展水平、经济体制、政府职能及活动范围。 主体税种选择的标准有财政收入功能强、经济调控力强、社会形象良好、税务行政效率高。 6、国际重复征税，是指两个或两个以上的国家，在同一时期内对同一跨国纳税人的同一征税对象，或对不同跨国纳税人的同一税源征收同类税收所造成的双重或多重征税。国际重复征税的消除的方法有扣税法和低税法、免税法、抵免法、税收饶让。 * 统一内外资企业所得税的时机是否成熟？ 我国政治形势稳定，市场经济体制改革不断深入，经济持续平稳较快增长，企业投资和发展环境日臻完善； 我国加入世界贸易组织过渡期已经结束，外资在市场准入方面的限制大大放宽或相继取消； 近年来我国财政收入保持了较好的增长势头，国家财政有能力承受税制改革的成本； 实施宽税基、低税率的企业所得税改革，是和当前世界上绝大多数国家税制改革趋势相一致的。 2．企业所得税的纳税人 在纳税人范围的确定上，考虑到实践当中从事生产经营的经济主体组织形式多种多样，为充分体现税收公平、中性的原则，企业所得税法将纳税人的范围确定为企业和其他取得收入的组织。同时，为增强企业所得税与个人所得税的协调，避免重复征税，企业所得税法明确了个人独资企业和合伙企业不作为企业所得税的纳税人。??他们是个人所得税的纳税人。? 按照国