无权占有物之孳息课征个人所得税问题研究-常州大学学报.PDFVIP

第 卷 第 期 常 州 大 学 学 报 社 会 科 学 版 年 月 无权占有物之孳息课征个人所得税问题研究 翁武耀薛皓天 摘 要对无权占有物所生孳息课征个人所得税牵涉民法与税法之间的关系以及量能 课税原则在税收客体界定税收客体归属上的适用等税法的基本问题 因民法相对于税 法具有先在性民法与税法关联紧密以及法秩序要求统一故界定民法上的无权占有 物所生孳息的概念是其后课税的基础现行个人所得税法对天然孳息与法定孳息是否应 税的规定存在差异对无权占有房屋出租所生租金情形中纳税义务人的认定也缺乏统一 规则从学理上分析量能课税原则中有关税收客体的负税能力表现为一种净资产之 增益其中也包含市场实现的考量对税收客体归属的认定以 私法所有权说 为原 则以 实质归属说 为补充可兼顾税法与民法之协调关系与量能课税原则的贯彻 据此审视我国新 个人所得税法在应税所得税收客体归属以及税收征管等规则 方面存在进一步完善的空间 关键词个人所得税无权占有孳息量能课税应税所得税收客体归属 作者简介翁武耀法学博士中国政法大学民商经济法学院副教授薛皓天 中国政 法大学民商经济法学院硕士研究生 基金项目中国政法大学科研创新项目 我国民法典编纂过程中的税法与私法制度协调 研究 受中央高校基本科研业务费专项资金资助教育部留学回国人员科 研启动基金资助项目 量能课税原则与遗产税立法研究 教外司留 号 中图分类号 文献标识码 年 月 日第十三届全国人大常委会第五次会议审议并表决通过了关于修改 个人 所得税法的决定这是该法自颁布以来最大的一次修订 以下简称新 个人所得税法此 次修法引入综合所得计征制度并增加了专项附加扣除与反避税条款这意味着个人所得税法向 实现税收公平与加强自然人征管的目标迈出了一大步然而综合计税方式与专项扣除制度的建 立与完善是否意味着税收公平目标的完成 同样反避税条款的应用的确可进一步推进反避税领 域的税收公平而关于税收公平要求在个人所得税法上的真正贯彻却存在其他一些问题亟需考 察例如对于无效契约的履行信托利益的归属等情形应当如何公正确定其纳税主体呢 本 文因此选取无权占有物之孳息的课税作为探讨实现个人所得税税收公平以及强化税收征管的一 个视角事实上无权占有物所生孳息的课税问题涉及税法基本原则之量能课税原则的适用 目前鲜有学者对此专门探讨亟待加强这方面的理论研究孳息在现实中存在广泛形态多 样如粮食果实幼畜房屋租赁所生租金乃至于无形财产特许使用之对价等而无权占有物 所生孳息的归属问题在民法中亦有相应规定那么在理论上对之课税应当如何把握税收客体 是否存在并且如何认定 如何确定税收主体有哪些可能的税收主体 税收客体究竟归属于谁 此外上述问题的研究对于我国新 个人所得税法的进一步完善具有怎样的意义本文亦将予 以回应