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税务总局29号公告： 企业所得税五项政策明确 摘自中国税务报 主讲人 ：杨继美 中国注册税务师 中国注册会计师 2014年6月 北京 一、接收政府划入资产的所得税处理 公告规定 对企业接收政府划入的资产，按三种情形进行所得税处理： 1、县级以上人民政府（包括政府有关部门）将国有资产明确以股权投资方式 投入企业，企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理。该项资产如为非货币 性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。 2、县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按 《财政 部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》 （财税 [2011]70号）规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。其 中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。 3、县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，除上述以外情形的，应按政 府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。政府没有确定接收价 值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。 北京市海淀区万寿路乙15号院C座2层 2 电话: 010 政策解读 对于第一种情形，属于政府以投资入股的形式取得的资产。企业不 缴纳所得税，但应按政府确定的价值确认计税基础，并将取得的资产 计入 “实收资本”或 “资本公积”科目。 对于第二种情形，属于政府无偿划拨取得的资产。企业取得的资产 ，同时符合一定条件的，可以作为不征税收入来处理；同时，属于非 货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。 对于第三种情形，企业取得政府划入的资产，既不属于股权投资形 式，又不属于无偿划拨的，应按政府确定的接收价值或资产的公允价 值，依法缴纳企业所得税。比如，某公司2013年收到政府拨入购买土 地返还款项1000万元，既不属于政府股权投资，又不属于政府无偿划 入的，应属于企业所得税应税收入。 北京市海淀区万寿路乙15号院C座2层 3 电话: 010 二、接收股东划入资产的所得税处理 公告规定 对企业接收股东划入的资产，应按以下两种情形进行企业所得税处理： 1、企业接收股东划入资产 （包括股东赠予资产、上市公司在股权分 置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东 放弃本企业的股权），凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积） 且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价 值确定该项资产的计税基础。 2、企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计入 收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税 基础。 北京市海淀区万寿路乙15号院C座2层 4 电话: 010 政策解读 对于第一种情形，属于企业接收股东投资入股的资产，股东享有股息、 红利分配的权利。对此，只要企业能够提供合同、协议，能够证明接收的 资产属于投资资本金的，并且在会计上已计入“股本”或“实收资本”或 “资本公积”的，企业接收股东的资产，不缴纳企业所得税；同时，该资 产属于非货币性资产的，按公允价值确定其计税基础。 对于第二种情形，属于股东无偿提供的资产，相当于企业接受捐赠的资 产，应计入企业所得税应税收入。对此，根据收入和支出配比原则，如果 企业接收的是非货币性资产，在确认收入的同时，允许按公允价值确定该 资产的计税基础，并按规定在所得税前摊销、扣除。 北京市海淀区万寿路乙15号院C座2层