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PAGE PAGE 4 待到山花烂漫时，她在丛中笑 从我国会计制度改革看中外财务会计异同的思考 YNKG111 一、引言 党十一届三中全会以来，随着中国社会主义市场经济发展进程加快，在经济运行过程中，原先以国有制经济为主体，逐渐出现了全民、集体、私营等多种所有制并存竞争的局面；企业经营范围以一业为主，多种经营全面发展；经营方式以承包经营为主，联营、合资、合作、租赁、股份制经营等多种经营形式并存。这些新情况、新问题，对旧会计制度和核算模式提出了新的挑战。 改革开放以来，中国企业会计制度改革始终紧跟着企业经济改革的步伐，而企业经济改革，时时刻刻与企业利益分配息息相关。从企业基金制度，利润分成制度，“两步”利改税；到承包制，租赁经营、股份制等一系列国家对企业体制改革，促使我国企业会计制度必须改革；制定与国际会计惯例相衔接的企业会计制度，是发展和壮大社会主义市场经济的根本要求。本文通过回顾我国会计改革与企业改革的发展变化历程；此时此刻，广大会计工作者能够感受到会计改革的丰硕成果，今天我们学习新会计准则更感到不亦乐乎。 二、国营企业会计制度改革历程 （一）最初国营企业税利分成 1978年我国国营企业体制改革开始萌芽。由于多年的经济扭曲，那时，没有像今天成熟的经验对照，如何正确处理国家、企业和职工的分配关系，正在开始探索。《企业基金条例》成为企业分配机制改革的第一步，《企业基金条例》规定：企业（主要指工业，下同）在年度完成上级下达的产品产量、质量，利润和经济合同四项指标，方可按职工全年的工资总额16.6%（即相当于2个月工资）提取“职工奖励基金”和5%“企业基金”（成本列支）。当时企业决策者仅仅以此作为调动职工积极性的根本依据，号召职工努力完成“四项指标”以便年终得到这两个月的标准工资的奖金。随之取得的奖金，固然按“大家劳动，人人所得”的方法分配。这种办法好在它能够使绝大多数企业都能完成上级下达的任务，主管部门与企业“两轻松”，但未体现“企业增产，国家增收，职工多得”的原则。 1979年国家在各地部分大中型国营企业实行“扩大企业自主权（简称：扩权企业）”的尝试，其主要内容包括：企业前3年实现利润、上交利润平均数计算“全额利润留成或基数利润分成”。第一年试点企业从产值到税利都有较大的增长；第二年七月企业改革试点面有所扩大，部分地区（四川、江苏、上海、广西柳州等）的骨干企业同时实行了全面“两税”（55%所得税，10%20%调节税）“一分红”（固定资金分红）的改革方案，取代“以利润形式上交”的做法。经过两年的实践，企业发展很快，国家财政收入随之增加，“水涨船高”的局面初步形成。但由于各地企业起点差异，行业之间出现苦乐不均的现象，原来生产经营落后的企业，因利润基数较低企业留成基金比例较高，先进生产企业由于利润上交基数较高，企业利润留成基金相对较少，造成“鞭打快牛”企业利润分配不均的现象。 （二）“两步”利改税制度的实施 实行“两税、一分红”政策试点企业，国家取消了对其扩大生产规模的投资，企业使用利润留成基金扩大再生产，免征固定基金占用费，但可按固定基金投资比例参加税后利润分红。这样，部分企业把国家原来的投资与企业自有资金投资混淆起来了，人为地夸大创造经济效益（利润）的自有资金投资比例，企业主管部门、地方财政部门却束手无策。这样，国家的份额越来越少，企业的份额越来越多了。为了避免种种问题，1983年7月全国实行了第一步“利改税”（国营大中型企业所得税税率55%，取消直接“上交利润”）改革，“利改税”的实施，标志着我国国营企业经济改革的基础初步形成。企业“照章纳税、税后留成”，许多企业出现了“产值，销售，利润和税金”增长三同步，国家财政长期困难状况基本缓和。 为了使“利改税”改革进一步完善，更有利于企业发展，国家把原来的“工商统一税”的改按性质划分为“产品税、增值税，营业税和盐税”，对部分税负作了调整，如机糖税原来为30％，调整为22％。企业留成利润由“定基环比”改按前三年实绩平均计算，等等。为了让上述政策很快付诸实施，1984年10月，国家接着进行了“利改税”第二步改革。第二步“利改税”方案中规定：除少数企业之外，一切盈利企业都要实行“利改税”；部分企业同时可以采取“租赁经营、责任承包，”等形式，企业照章纳税，自负盈亏；亏损企业实行“定额包干，限期扭亏，超亏不补，减亏留用”的办法。第二步“利改税”等一系列政策的实施，上打破了“盈亏国家包办”的局面。企业利润以税收的形式入库，发挥了税制的杠杆作用。这对国家财政经济问题根本好转，促进企业经营体制改革，起着举足轻重的作用。 （三）“两权”分离模式姗姗来迟 经济学称：“两权”分离（指企业所有权与经营权相分离，下同），这是我国改革开放新引外来的经济述语，西方国家很早就运用这个规律来管理企业，众多资