第9章+税收制度与税制改革.pptVIP

* * 三、税制结构的决定因素 经 济 发 展 水 平 税 务 管 理 能 力 财 政 支 出 结 构 税 收 政 策 目 标 税 收 示 范 效 应 * * 第一节 税制改革的基本问题 * * * * 一、税制改良和税制改革 所谓税制改良是指对既定税收制度不适应现实社会经济环境的某些不完善之处的修补 所谓税制改革是指税收制度重大变化或重新构造。税制改革是通过税制设计和税制结构的边际改变来增进社会福利的过程。包含税率、纳税档次、起征点或免征额和税基的变化以及税种和税种搭配的变化。 锡德里克?桑德福等经济学家认为，最好把税制改革看作是现行税制的重大变化。 * 二、改革税制的主要原因 1. 税收制度试图实现的 目标太多 6. 税收制度向经济行为主体 发出的信号，与政策目标 背道而驰 2. 部分纳税人或特殊利益 集团独享税收减免规定 7. 本国税制与其他国家 的税制不协调 3. 单个税种的税率数 目繁多 10. 税制不适应经济结构 和纳税人的特征变化 4. 税收制度应该实现的 再分配目标没有实现 9. 现行税制对相同的税 基课征多种税 5. 综合所得税实质上变成 了分类所得税和有差别 的公司税 8. 税法复杂，各项 规定含糊不清 * * 三、税制改革解决的主要问题 所得为税基 消费为税基 高税率-多优惠 低税率-宽税基 统一税率 差别税率 税收制度的 再分配作用 税收制度的 收入弹性 * * 四、成功税制改革的评价标准与条件 成功税制改革的评价标准 1 成功税制改革的条件 2 * * （一）成功税制改革的评价标准 马丁兹·凡奎兹和 麦克纳伯标准 2 经济转型国家 桑德福标准 1 发达国家 征税的艺术就像拔鹅毛，获得大数量的羽毛而听到最小的叫声。 柯尔贝尔 * * 1. 桑德福标准 1. 税制改革在多大程度上 实现了改革者确的目标 2. 税制改革的可持续性 3. 税制改革产生合意的或 不合意的副产品的程度 无价值判断， 注重短期影响 估价“副产品”时不 可避免价值判断 税制改革可 能迅速逆转 * * 2. 马丁兹—凡奎兹和麦克纳伯标准 新税制是否使税负公 平分配于各个收入群体 3 税制使私人部门作出如何反 应，特别是能否吸引外国直接投资 4 新税制是否能够 征集足够的税收收入 2 新税制是否符合规 范税制理论的基本要求 1 * * （二）成功税制改革的条件 税改成功的基本要素：“人、过程、环境” 最重要因素：“政治实干家精神” 税制改革领导者的勇往直前的精神； 最高行政首脑的大力支持； 密切配合的相关措施，包括集中专门人才、立法的起草与政策 制定的一体化以及宣传、教育和指导工作； 稳定的宏观经济背景； 发展中国家税改的成功需克服的约束条件，包括预算约束、其 经济政策约束以及管理约束。 * * 第二节 税制改革实践 四大 战略 支出税 战略 线性所得税 战略 综合所 得税战略 统一税 战略 一 世界税制改革的战略设想 * * 1. 综合所得税战略 以所得税为主体税种的国家，按照亨利?西蒙斯于 1938年首次为美国提出的并于1966年为加拿大卡特委员会所赞同的设想，改革所得税制。 这种改革战略在20世纪60年代到80年代期间较为流行，这是由当时多数发达国家的税制特征及其问题所决定的。 综合所得税最重要的特征，就是将对资本利得与来自资本的其他所得同等课税。 * * 2. 线性所得税战略 （1）线性所得税战略是以综合所得税概念为基础，针对产生于累进税率结构的种种问题而提出来的，即在税基广泛扩大的情况下，结合减免税措施，实行不变边际税率的线性税率结构； （2）超过免税额的部分按单一税率征税，具有累进性； （3）在公平、效率和简化征管工作具有很大优越性 * * 3. 支出税战略 支出税是对个人消费征收的税，并与个人所得税 制的某些特征相似，不同的是征收环节不同； 关键在于计算应税消费总额： （1）逐项加总； （2）总所得-同期储蓄额； （3）货币收支数额推算（现金流量法） * * 4. 统一税战略 方案 单一税率: （1）免征额之上的税基适用于单一税率（整体上是累 进税率）； （2）提高经济激励、收入分配中性 消费税基: （1）对现在消费和未来消费统一征税； （2）鼓励储蓄、投资和工作；