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第六章 审计证据与审计工作底稿 本章重点内容： 1、审计证据的种类 2、审计证据的特性 3、审计程序的分类 4、审计工作底稿的三级复核制 本章计划学习4学时 第一节 审计证据概述 　　第一节 审计证据概述 一、审计证据的概念和注册会计师获取审计证据的总体要求 审计证据概念：审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》对注册会计师获取审计证据的总体要求作出了规定。 一、审计证据的概念和注册会计师获取审计证据的总体要求 注册会计师获取审计证据的总体要求 ： 依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任，注册会计师应当测试会计记录以获取审计证据。会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。 即注册会计师应该获取财务报表依据的会计记录和可用作审计证据的其他信息作为审计证据． 一、审计证据的概念和注册会计师获取审计证据的总体要求 财务报表依据的会计记录：一般包括对初始分录的记录和支持性记录，如支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。 上述会计记录是编制财务报表的基础，构成注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分。 一、审计证据的概念和注册会计师获取审计证据的总体要求 可用作审计证据的其他信息：包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、 询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等；以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。 一、审计证据的概念和注册会计师获取审计证据的总体要求 测试会计记录获取的审计证据与将其他信息用作审计证据之间的关系：财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。 如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础。 二、审计证据的种类——按外表形式分类 审计证据的基本分类法——按外表形式分类： 1．实物证据：指通过实际观察或清点确定其是否确实存在的某些资产实物。 资产实物通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，但实物资产的存在并不完全能证实被审计单位对其拥有所有权。对于取得实物证据的账面资产，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计。 二、审计证据的种类—按外表形式分类 2．书面证据：审计人员所获取的各种以书面文件为存在形式的证据。 书面证据按来源可分为外部证据和内部证据 (1)外部证据：由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据，包括审计人员亲自编制的书面证据（亲历证据）。它一般较被审单位内部证据更具证明力，尤其亲历证据的证明力极强。 2．书面证据：包括外部证据和内部证据 外部证据进一步分为： A、由被审计单位以外的机构或人士编制并由其直接递交审计人员的外部证据； B、由被审计单位以外机构或人士编制，但为被审计单位持有并提交审计人员的外部证据 前者排除了伪造、更改凭证或业务记录的可能性，因而其证明力最强；对于后者，审计人员在评价其可靠性时，应考虑被涂改或伪造的难易程度及其已被涂改的可能性。 C、亲历证据—审计人员亲自编制的书面证据。 2．书面证据：包括外部证据和内部证据 (2)、内部证据：由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。包括被审计单位的会计记录、被审计单位声明书和其他各种由被审计单位编制和提供的书面文件（股东大会会议纪要、重要的计划、合同资料等）。 内部证据：一般不如外部证据可靠。但如果内部证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认，则具有较强的可靠性。在被审单位内部流转的书面证据还因被审单位内控好坏而异。 二、审计证据的种类—按外表形式分类 3．口头证据：指有关人员对于审计人员提出的问题所作的口头回答。它是一种不太健全的证据。 为增强其证明力，审计人员应对各种重要的口头证据尽快做成记录，并注明是何人、何时、在何种情况下所作的陈述，必要时还应取得被询问人的签名确认，并对不同的人员进行调查，以其证词相互加以验证。 二、审计证据的种类—按外表形式分类 4．环境证据：是指对被审计单位产生影响的各种环境事实，如被审单位内部控制制度的设计及执行情况，被