审计概论 项目8 利润形成和利润分配审计.ppt

五、固定资产及在建工程减值准备(可收回金额低于账面价值) 　　企业计提固定资产在建工程减值准备，应设“固定资产减值准备”及“在建工程减值准备”科目核算。资表日，固定资产发生减值的，按应减记的金额， 借:资产减值损失－－-计提的固定资减值准备 贷:固定资减值准备 在建工程发生减值的，分录类似。 固定资产及在建工程减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 六、无形资产减值准备 　　企业计提无形资产减值准备，应设置“无形资产减值准备”科目核算。资产负债表日，无形资产发生减值的，按应减记的金额， 借：资产减值损失－计提无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备 无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 返回 【例19-21】A公司20×7年度利润表中利润总额为3 000万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。　　与所得税核算有关的情况如下：　　20×7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：　　（1）20×7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1 500万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。　　（2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。　　（3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元，20×7年12月31日的公允价值为1200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。　　（4）违反环保法规定应支付罚款250万元。　　（5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。 　分析：　　（1）20×7年度当期应交所得税　　应纳税所得额=3 000+150+500-400+250+75=3 575（万元）　　应交所得税=3 575×25%=893.75（万元）　　（2）20×7年度递延所得税　　递延所得税资产=225×25%=56.25（万元）　　递延所得税负债=400×25%=100（万元）　　递延所得税=100-56.25=43.75（万元）　　该公司20×7年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示： 　 　 　 差　异 项　目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 存　货 2 000 2 075 75 固定资产： 固定资产原价 1 500 1 500 减：累计折旧 300 150 减：固定资产减值准备 0 0 固定资产账面价值 1 200 1 350 150 交易性金融资产 1200 800 400 其他应付款 250 250 总　计 400 225 （3）利润表中应确认的所得税费用　　所得税费用=893.75+43.75=937.50（万元），确认所得税费用的账务处理如下：借：所得税费用　　　375 000　　递延所得税资产　 562 500　　贷：应交税费—应交所得税　8 937 500　　　　递延所得税负债　　　　1 000 000 返回 佳新股份制企业，2008年实现利润为300 000元，所得税率为25%，利润分配前该企业的权益结构为： 普通股股本100 000股，每股面值10元，总计1 000 000元 资本公积——股本溢价 200 000元 盈余公积 140 000元 未分配利润 200 000元 合计 1 540 000元 经董事会研究决定，以每5股普通股增发1股普通股票作为股票股利，已经按照规定办妥转增手续，分配后股权结构为： 普通股股本120 000股，每股面值10元，总计1 200 000元 资本公积——股本溢价 200 000元 盈余公积 162 500元 未分配利润 162 500元 合计 1 725 000元 要求：说明该企业所有者权益审计的程序，并指出是否存在问题，如果存在，请提出更正意见 【答案】 对该股份制企业所有者权益审计的程序为： 审阅公司章程、股东大会、董事会会议记录及国家有关规定，了解盈余公积、资本公积的形成、使用的法定要求和相关的内部控制制度。 取得或编制股本、资本公积、盈余公积、未分配利润账户的明细表，核对三相符。 审查股本、资本公积、盈余公积的形成、使用是否符合有关规定，并经过批准。 审查未分配利润是否可靠。 审查所有者权益在资产负债表上的分类和列示是否恰当、准确。 【答案 该股份制公