2018年会计收入确认与税法处理的差异比较.docVIP

会计收入确认与税法处理的差异比较 　　SHI WU YU CAO ZUO 　　实务与操作 　　会计收入确认与 　　●陈 　　琼/文 　　■企业会计准则和税法对收入的确认存在差异， 　　本文以 　　税调整。 　　例1：2008年10月1日甲公司采用分期收款方式对外销售G 产品1000万元，合同约定5个月等额收取货款，每月月初收款一次。G 产品的成本为600万元。假设不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理为： 　　借：应收账款———丙公司贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：库存商品———G 产品 　　销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权及其他收入项目为切入点，结合会计实例，对会计收入确认与税务处理的差异作一分析。 　　一、销售商品收入会计确认与税法处理的差异分析（一）不具有融资性质的分期收款销售 　　《企业会计准则第14号———收入》规定，不具有融资性质的分期收款销售商品，在商品发出时一次性确认销售收入，并根据会计配比原则，同时结转相应的成本。而税法规定，以分期收款方式销售商品，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。可见，会计准则和税法对收入的确认时间不一致，如果分期收款的时间不跨年度，会计处理和税务处理当年的总收入是一致的；如果分期收款的时间跨年度，则应将会计处理中多计的收入和多结转的成本进行纳 　　借：银行存款———人民币户（US$10000×6.27） 　　　100000006000000 　　6000000 　　甲公司的销售利润为400万元，从税法角度来看甲公司应纳税所得额应为240万元，即销售收入600万元减去销售成本360万元，由此应调减应纳税所得额160万元。 　　（二）具有融资性质的分期收款销售 　　《企业会计准则第14号———收入》规定，如果合同或协议价款的收取采用递延方式，实际上具有融资性质的，应 　　ABC 公司以当日即期汇率为记账汇率，集中结转法 　　下，本月共发生汇兑差额：560（期末调整差）+1000（兑换差）=1560（元），其结果与逐笔结转法相同。 　　总之，在人民币汇率发生较大波动的情况下，应尽快完善汇兑差额的分类与其核算的联动关系，以便于分析汇兑差额对企业财务状况、经营业绩的真实影响，提高会计信息质量，加强外汇风险防范。 　　62700 　　汇兑差额———兑换汇兑差额 　　100063700 　　贷：银行存款———美元户（US$10000×6.37） 　　——美元户”账30日调整各外币账户余额：“银行存款— 　　户汇兑差额（收益）=US$78000×6.27-488580=480（元），“应收外汇账款”账户汇兑差额（损失）=0×6.27-680=-680（元），“应付外汇账款”账户汇兑差额（损失）=US$0×6.27-（-360）=360（元）。根据各账户结出的汇兑差额，作调整分录如下： 　　借：银行存款———美元户 　　汇兑差额———调整汇兑差额贷：应收外汇账款 　　应付外汇账款 　　（作者单位：石家庄铁道大学、石家庄铁路职业技术学院） 　　480560 　　680360 　　责任编辑云帅 　　本栏目协办:北京金域时韵餐饮管理有限责任公司 　　18··Commercial Accounting 2011514 　　期 　　SHI WU YU CAO ZUO 　　实务与操作 　　当按照合同或协议价款的公允价值确认商品销售收入，应收的合同或协议价款与公允价值之间的差额，应当在合同和协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。而税法规定，以分期收款销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 　　例2：乙公司于2008年1月1日采用分期收款方式销售大型电子设备一台，合同约定销售价格为1000万元，约定每年年末支付200万元，分5年等额收取。大型电子设备的成本是750万元。若不采用分期收款方式，销售价格为800万元，实际利率为7.9%。假设不考虑其他相关税费。乙公司的会计处理为： 　　根据《企业会计准则第13号———或有事项》规定，企业对所售产品提供质量保证属于或有事项，应记入“预计负债”科目。丙公司的会计处理为： 　　2008年4月1日： 　　借：应收账款贷：主营业务收入 　　应交税费———应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品———H 产品 　　3510000 　　30000005100001800000300000 　　1800001200001800000 　　2008年6月30日： 　　借：主营业务收入贷：主营业务成本 　　2008年1月1日销售实现时： 　　借：长期应收款贷：主营业务收入未实现融资收益借：主营业务成本贷：库存商品———设备 　　　800000020000007500000 　　7500000 　　预计负债