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预算差异分析 1.计算差异 2.差异原因 3.追溯责任 目录 4.整改方案 题目综述 项目 销售价格/美元 单位变动成本/美元 单位边际利润/美元 销售量/盒 香草冰激凌 4.50 2.50 2.00 45000 巧克力冰激凌 5.00 2.70 2.30 25000 布丁 6.00 3.00 3.00 15000 糕饼 6.50 3.40 3.10 15000 合计 ? ? ? 100000 表格 1 Marron公司2014年3季度预算经营数据 表格 2 Marron公司2014年3季度实际经营数据 项目 销售价格/美元 单位变动成本/美元 单位边际利润/美元 销售量/盒 香草冰激凌 4.50 2.60 1.90 57000 巧克力冰激凌 5.20 2.90 2.30 18000 布丁 6.00 3.40 2.60 23200 糕饼 7.00 4.00 3.00 21600 合计 ? ? ? 119800 1.计算差异 第一步：确认边际利润差异 通过表1与表2计算预算和实际边际利润：如下表3与表4所示： 项目 单位边际利润/美元 销售量/盒 边际利润/美元 占比/% 销售结构/% 香草冰激凌 2.00 45000 90000 37.7 45.0 巧克力冰激凌 2.30 25000 57500 24.1 25.0 布丁 3.00 15000 45000 18.8 15.0 糕饼 3.10 15000 46500 19.4 15.0 合计 ? 100000 239000 100.0 100.0 表格 3 Marron公司2014年3季度预算边际利润销售结构 表格 4 Marron公司2014年3季度实际边际利润销售结构 项目 单位边际利润/美元 销售量/盒 边际利润/美元 占比/% 销售结构/% 香草冰激凌 1.90 57000 108300 39.4 47.6 巧克力冰激凌 2.30 18000 41400 15.1 15.0 布丁 2.60 23200 60320 21.9 19.4 糕饼 3.00 21600 64800 23.6 18.0 合计 ? 119800 274820 100.0 100.0 市场调研的相关资料显示，2014年第3季度公司预计在该食品行业的市场份额可达10%，市场总量为1000000盒，而预算执行结果显示，2014年第3季度的实际市场总量为958400盒，公司的市场份额达到12.5% 表3表明预算边际利润为239 000美元，表4表明实际边际利润为274 820美元,因此预算边际利润差异为35 820美元F（F表示有利差异，同样的，有U表示不利差异）。 预算加权平均利润＝239 000÷100 000＝2.39(美元/盒) 实际加权平均利润＝274 820÷119 800＝2.29 (美元/盒) 第二步：边际利润差异分解 预算边际 利润差异 弹性预 算差异 市场份 额差异 销售结 构差异 市场规 模差异 弹性预算差异 将边际利润差异分解为销量差异和弹性预算差异 弹性预算边际利润＝实际销量×实际销售结构× 预算单位边际利润＝291 952.6（美元） 销量差异＝弹性预算边际利润－预算边际利润 = 291 952.6-239 000＝52 952.6（美元）F 弹性预算差异＝实际边际利润－弹性预算边际利润 ＝274 820-291 952.6＝17132.6（美元）U 销售结构差异 将销量差异分解为销售结构差异和纯销量差异: 按实际销量计算预算边际利润 ＝实际销售总量×预算销售结构× 预算单位边际利润 或者； ＝实际销售总量×预算平均边际利润 ＝119 800×2.39＝286 322（美元） 销售结构差异＝弹性预算边际利润－按实际销量计算边际利润 = 291 952.6-286 322＝5 630.6（美元）F 纯销量差异＝按实际销量计算边际利润－预算边际利润 ＝286 322－239 000＝47 322（美元）F 市场份额差异与市场规模差异 将纯销量差异分解为市场份额差异与市场规模差异: 市场份额差异＝按实际销量计算预算边际利润－按实际市场规模计算预算边际利润 市场规模差异＝按实际市场规模计算预算边际利润－预算边际利润 按实际市场规模计算预算边际利润＝实际市场规模×预算市场份额×预算平均边际利润 ＝958 400×10%×2.39＝229