注册会计师执业准则体系课件.ppt

LOGO Auditing 第一节 注册会计师的法律责任 第二章 注册会计师的执业准则 演进过程 1991-1993 注册会计师检查验证财务报表规则（试行） 注册会计师独立审计准则体系 注册会计师执业准则体系 1994-2005 2006年-至今 第二章 注册会计师的执业准则 第一节 注册会计师执业准则体系 一、执业准则体系框架 注册会计师职业道德规范（道德标准） 注册会计师业务准则（技术标准） 会计师事务所质量控制准则（管理标准） 注 册 会 计 师 执 业 准 则 第一节 注册会计师执业准则体系 二、执业准则内容 第一节 注册会计师执业准则体系 注册注册会计师执业准则体系 鉴证业务基本准则 质量控制准则 审计准则 其他鉴证业务准则 审阅准则 业务准则 相关服务准则 对历史财务信息提 供有限保证的业务 对历史财务信息提 供合理保证的业务 对非历史财务信息提 供合理或有限保证的业务 重要定义 1、鉴证业务 是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责 任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 包括审计业务、审阅业务与其他鉴证业务。 2、鉴证业务的要素（5要素） 是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据、 鉴证报告。 第一节 注册会计师执业准则体系 3、合理保证 是指其鉴证目标为将鉴证业务风险降低至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出鉴证结论的基础。（保证程度≥90%，审计风险≤10%） 4、有限保证 是指其鉴证目标为将鉴证业务风险降低至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出鉴证结论的基础。（保证程度低） 第一节 注册会计师业务准则体系 鉴证业务的分类 （1）基本分类 审计业务 审阅业务 其他鉴证业务 （2）按是否基于责任方认定进行分类 基于责任方认定的业务（鉴证报告包含两份文件） 直接报告业务（鉴证报告包含一份文件） （3）按保证程度不同进行分类 合理保证的鉴证业务 有限保证的鉴证业务 第一节 注册会计师业务准则体系 相关服务的分类 代编财务信息 对财务信息执行商定程序 对客户提供管理咨询、税务咨询等 （与鉴证业务的区别：无需给出鉴证结论，无需出具鉴证报告） 第一节 注册会计师业务准则体系 审计业务与审阅业务比较 审计业务（合理保证） 审阅业务（有限保证） 提出 结论 方式 积极方式提出。“我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况和20×1年度的经营成果、现金流量。” 消极方式提出。“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表未能在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映ABC公司20×1年12月31日的财务状况和20×1年度的经营成果、现金流量。” 第一节 注册会计师业务准则体系 基于责任方认定的业务与直接报告业务区别例解 业务类型 区别 基于责任方认定的业务 (预测性财务信息的审核) 直接报告业务 (IT系统鉴证) 预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同 预期使用者不通过预测性财务信息的审核报告便可获取责任方认定，即企业预测性财务信息 可能不存在责任方认定(公司管理层关于IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制有效性进行评价的信息)，或虽然存在，但该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过鉴证报告获取上述信息 CPA提出结论的对象不同 鉴证对象信息，即对所审核的预测性财务信息进行评价 鉴证对象，即对IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面的控制有效性进行评价 第一节 注册会计师业务准则体系 鉴证报告的格式和内容不同 以书面形式提供预测性财务信息的审核报告，明确提及责任方认定。例如：“我们审核了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)编制的预测(列明预测涵盖的期间和预测的名称)。” 以书面形式提供系统鉴证报告。直接提及鉴证对象和标准，无需提及责任方认定。例如：“我们对ABC公司20××年×年×月至20××年×年×月期间IT服务系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制有效性进行了审查。” 业务类型 区别 基于责任方认定的业务 (预测性财务信息的审核) 直接报告业务 (IT系统鉴证) 基于责任方认定的业务与直接报告业务区别例解 第一节