中南财经政法李微国际税法_来源地税收管辖权.pptVIP

2.3 来源地税收管辖权 财产所得 投资所得 劳务所得 营业所得 营业所得 纳税人从事各种工商业经营性质的活动所取得的利润，亦称经营所得或营业利润。 劳务所得： 纳税人向他人提供劳务服务而获得的报酬 个人劳务所得：独立劳务所得 非独立劳务所得 投资所得： 纳税人从事各种间接投资活动而取得的股息、红利、利息、特许权使用费和租金收益。 财产所得： 不动产所得——纳税人在不转让不动产所有权的情况下，使用和出租不动产所取得的所得。 财产收益——纳税人因转让其财产的所有权取得的所得，即转让有关财产取得的收入和扣除财产的购置成本和有关的转让费用后的余额。 二、所得来源地的确定 （一）营业所得来源地的确定 ——营业活动发生地原则 交易地标准 常设机构标准 （二）劳务所得来源地的确定 劳务履行地 劳务所得的支付地 （三）投资所得来源地的确定 投资权利提供地原则 投资权利使用地原则 （四）财产收益来源地的确定 不动产所得——不动产所在地 转让不动产所得 ——不动产所在地 转让其他财产所得的来源地 ——各国主张的标准不一（转让者的居住国、财产的实际销售地或成交地） 第七条　企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：　　（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；　　（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；　　（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；　　 （四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；　　 （五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； （六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定 ——《企业所得税法实施条例》 三、所得来源地税收管辖权的行使 （一）对营业所得征税 1、常设机构原则 来源国对非居民纳税人来自本国境内的生产经营所得进行征税时，以该非居民纳税人在本国境内设有“常设机构”为前提，从而放弃了对偶然与本国进行贸易或在本国进行贸易的非居民的来源于本国的所得的征税权。 2、“常设机构”的概念 物的因素——固定营业场所(场所型常设机构) 人的因素——特定的营业代理人活动 (代理型常设机构) 物的因素 ——一个企业进行其全部或部分生产、经营的固定场所 有营业场所存在 固定性和一定程度的永久性 通过营业场所进行营业活动（不包括准备性或辅助性的场所） 物的因素 建筑安装工程活动：可构成常设机构，但要求延续的时间不同——12个月（经合范本）、6个月（联合国范本） 为工程项目提供劳务 与工程作业有关的监督管理活动 辅助性的固定场所、机构：排除在常设机构范围之外 人的因素 ——营业代理人 依附于企业的非独立地位代理人 ——经常代表委托企业与他人签订属于企业经营范围内容的合同 独立地位代理人 ——代理委托企业未按其营业常规进行活动 3、可归属于常设机构的利润范围的确定 实际联系原则 引力原则 实际联系原则 ——对来源地税收管辖权的限制 它是指来源地国仅对非居民纳税人通过设在本国境内的常设机构进行的生产经营活动取得的营业所得和常设机构对其他企业的投资、贷款的股息、利息等所得征税。 引力原则 ——扩大了来源地税收管辖权 它是指非居民公司不通过该常设机构,但从事与该常设机构相同或类似的经营活动而取得的所得也应视为该常设机构所得。 实际联系原则 甲国 乙国 引力原则 甲国 乙国 4、常设机构应税所得额的确定 直接的利润确定方法 （独立企业原则、费用扣除和合理分摊原则） 间接的利润确定方法（比例分配法） 独立企业原则（公平交易原则、独立竞争原则） 在核算确定常设机构的应税所得额时，应将常设机构视为一个相对独立于其总机构的纳税实体对待，按独立企业进行盈亏计算。