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PAGE 【会计案例研究】 小抄版 注：打印前，请和历届试题核对，能对上再打印 会计案例研究形成性考核册作业答案 作业一 一、单项案例 案例一： 答案提示：张斌应当辞职。原因是： 该餐饮公司2004年的有关损益项目确定如下： 收入=餐饮收入420 000+场地租金收50 000+小食品零售业务收入32 000=502 000（元） 费用=饮食品的成本260 000+各种税金21 000+雇员工资145 000+设备磨损成本40 000+借款的年利息额（100 000×4%）=470 000（元） 利润=收入502 000-费用470 000=32 000（元） 通过上述计算可以看出，张斌经营的餐饮公司，开业一年来实现的经营成果是盈利32000元。由于张斌原在事业单位任职，月薪1500元，年薪即为18000元，显然，张斌开办的餐饮公司获得的盈利要超过其在单位任职的收入，也就是说，张斌辞去公职而开办公司是合适的。 对于本案例需要注意，张斌个人的支出20000元不能作为公司的开支看待。因为，按照会计主体前提条件的要求，公司的会计只核算本公司的业务，必须将公司这个会计主体的业务与公司所有者即张斌本人的业务区别开来。另外，对于张斌来说，在作出这个决策时，需要考虑一下借款投资的利息问题，在本例中，借款的年利息额为4000（100000×4%）元。 案例二： 答案提示：（1）家明的财富是增加的。 （2）增加的内容及金额： 房屋增值：年末房屋价值92 000－年初房屋价值80 000＝12 000（元） 家具、家庭用品：年末价值7 200－年初价值8 000＝－800（元） 小汽车：年末价值18 000－年初价值24 000＝－6 000（元） 银行往来账户：年末金额1 700－年初金额500＝1 200（元） 欠银行的借款：年末金额27 000－年初金额30 000＝－3 000（元） 合计：12 000＋（－800）＋（－6 000）＋1 200－（－3 000）＝9 400（元）二、综合案例 案例一： 1.１９９８、１９９９年度会计师出具的审计报告是否尽到会计师的职责？　　 注册会计师的责任。　　 按照《独立审计准则第１６号———关联方及其交易》第十五条规定：在检查某一重大关联方交易时，注册会计师应当追加以下审计程序：（１）询证关联方交易的条件及金额；（２）检查关联方拥有的有关证据；（３）向相关中介机构询证与其讨论关联方交易的相关重要信息；（４）就重大应收款项及担保获取关联方偿债能力的重要信息。从现有的证据分析，猴王 Ａ 相关手续不完备未取得１１家子公司的股权。此外，这１１家子公司投资总额２０５３９．７７万元，占其长期投资总额的５８．２６％，一块２亿多元的资产由于被猴王集团所租赁，没有并入猴王Ａ的合并报表，直接将外地１１家子公司租赁收益进入“投资收益”，而不管这１１家子公司实际收益如何。　　 对于猴王存在的资产质量问题和产权问题在审计报告中并没有披露（见附录三：深圳 ＴＲ会计师１９９８、１９９９年带解释段的无保留意见审计报告），近两年的说明段只是强调了关联交易以及财政补贴等事项，并没有涉及资产质量及产权关系。近３年的报告非但没有对猴王股份造假予以说明，反而认定猴王Ａ年报：“在所有重大方面都公允地反映了财务状况及年度经营成果和现金流动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。”这样的报告构成了虚假审计报告。　　 2.运用《关联交易准则》分析该案例在信息披露上存在的问题及有待研究探讨的问题。　 猴王股份的主要问题是人为制造关联交易及关联交易披露不充分。根据关联交易准则： （１）关联方的确认标准是：“在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响就将其视为关联方，如果两方或多方同受一方控制，也将其视为关联方”。从股本结构及股份公司设立看，猴王集团对股份公司具有完全的控制权，因而两方为关联方。　　 （２）《关联交易准则》要求当关联方之间存在控制和被控制关系时，无论关联方之间有无交易，均应在报表中披露如下资料：　　 第一，企业的经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化；　　 第二，企业的主营业务；　　 第三，所持股份或权益的变化。　　 （３）根据关联交易准则，关联交易的类型包括：购买或销售商品；购买和销售除商品以外的其他资产；代理；租赁；提供资金；担保和抵押；管理方面的合同；研究和开发项目的转移；许可协议；关键管理人员的报酬。据此分析，猴王股份和猴王集团之间的下列事项均构成关联交易：第一，猴王股份为猴王集团提供炒股资金；第二，猴王股份为猴王集团提供担保；第三，猴王股份将大量资产租给集团使用；第四，猴王股份收购集团下属企业。　　　　　　 （４）关联交易准则要求，关联方交