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税 法 第六章 消费税法律制度 消费税： 与增值税存在交集的流转税种 一、消费税概述 （一）概念与特征 Consumption Tax、Excise Tax，是对特定的消费品的流转额为计税依据而征收的一种商品税。 特征 1、征收范围具有选择性：特定商品 2、征税环节具有单一性：生产、流通或消费的某一个环节征收 3、征收方法具有多元性：从量征收、从价征收、复合征收 4、税率、税额具有差别性：档次多、差别大 5、价内税 6、间接税：可转嫁性 一、消费税概述 （二）主要功能 1、筹集财政收入 2、引领消费方向、倡导健康消费 3、调整产品结构、体现产业政策 4、调节收入差距、缓解社会不公 5、遏制能耗污染、保护生态环境 一、消费税概述 （三）相关立法 1、《消费税暂行条例》2008年11月 2、《消费税暂行条例实施细则》2008年12月 3、国家税务总局《消费税若干具体问题的规定》1993 4、国家税务总局《消费税征收范围注释》1993 5、国家税务总局《调整和完善消费税政策征收管理规定》2006 6、财政部、国税总局《关于调整和完善消费税政策的通知》2006 7、国税总局《白酒消费税最低计税价格核定管理办法（试行）》2009 8、国税总局《汽油、柴油消费税管理办法（试行）》2005 9、财政部、国税总局《关于消费税若干具体政策的通知》2006 二、纳税主体 （一）纳税人 1、在我国境内生产、委托加工应税消费品的单位和个人； 2、进口应税消费品的单位和个人； 3、国务院规定的销售本条例规定的消费品的单位和个人。 （二）扣缴义务人 委托加工应税消费品的，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。 但受托方为个体经营者时，则由委托方收回应税消费品后在委托方所在地缴纳税款。 三、征税范围、税目与税率 （一）烟 1.卷烟　　 (1)甲类卷烟（调拨价70元/条以上）：56%加0.003元/支（生产环节）　　 (2)乙类卷烟：36%加0.003元/支（生产环节） (3)商业批发：11%　 2.雪茄烟：36%　（生产环节）　 3.烟丝?：30%?（生产环节） 三、征税范围、税目与税率 （二）酒及酒精 ?1.白酒：20%加0.5元/500克(或者500毫升)? 2.黄酒：240元/吨? 3.啤酒　　 (1)甲类啤酒：250元/吨　 (2)乙类啤酒：220元/吨? 4.其他酒：10% ?5.酒精：　　5% （三）化妆品 ：　30% 三、征税范围、税目与税率 （四）贵重首饰及珠宝玉石　　 1.金银首饰?铂金首饰和钻石及钻石饰品：5%　　 2.其他贵重首饰和珠宝玉石：?10%? （五）鞭炮、焰火：15% （六）成品油 ?1.汽油　　 (1)含铅汽油：1.52元/升　(2)无铅汽油：1.52元/升 ?2.柴油：1.2元/升 三、征税范围、税目与税率 ?3.航空煤油：1.2元/升(暂缓征收)； 4.石脑油：1.52元/升? 5.溶剂油：1.52元/升； 6.润滑油：1.52元/升 ?7.燃料油：1.2元/升 （七）汽车轮胎：3% 停征 （八）摩托车 ?1.气缸容量(排气量,下同)在250毫升(含250毫升)以下的：3%? 2.气缸容量在250毫升以上的：　　10% 三、征税范围、税目与税率 （九）小汽车? 1.乘用车? (1)气缸容量(排气量,下同)在1.0升(含1.0升)以下的：1% ?(2)气缸容量在1.0升以上至1.5升(含1.5升)的：3% ?(3)气缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的：5%? (4)气缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的： 9%? (5)气缸容量在2.5升以上至3.0升(含3.0升)的 ：12%? (6)气缸容量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的 ：25%? (7)气缸容量在4.0升以上的：40%? 2.中轻型商用客车：5% 三、征税范围、税目与税率 （十）高尔夫球及球具：　10% （十一）高档手表：　20% （十二）游艇：10% （十三）木制一次性筷子：5% （十四）实木地板：5% （十五）铅蓄电池 4%（2016年1月1日起征） （十六）涂料4%（施工状态下挥发性有机物含量低于420克/升的免征） 四、纳税环节 1、纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税 2、纳税人自产自用的应税消费品，于移送使用时纳税 3、委托加工的应税消费品，于交货时代收代缴 4、进口应税消费品，于报关时纳税 5、纳税人零售金银首饰（含以旧换新）、钻石及钻石