2011审计学(第04章注起册会计师执业准则.pptVIP

* 第 *页 NANJING UNIVERSITY OF FINANCE ECONOMICS 第一节 注册会计师执业准则制定情况 第二节 鉴证业务基本准则 第三节 质量控制准则 第四章 注册会计师执业准则 本章讲解内容 一、中国注册会计师执业准则体系 二、鉴证业务的定义、要素 三、基于责任方认定的业务和直接报告业务 四、合理保证的业务和有限保证的业务 五、质量控制制度的目的和要素 六、业务执行 注册会计师职业道德守则 注册会计师业务准则 会计师事务所质量控制准则 注册会计师执业准则 一、中国注册会计师执业准则体系（P43） (道德标准) (技术标准) (管理标准) 注册会计师业务准则 鉴证业务准则 相关服务准则 鉴证业务基本准则 …… 商定程序 代编财务信息 审计准则 审阅准则 其他鉴证业务准则 二、鉴证业务的定义、要素（P44） （一）鉴证业务的定义1.鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。（以审计为例） 2.鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。（财务报表） 3.鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内容。（财务报表反映的内容，即财务状况、经营成果和现金流量） （二）业务要素（5要素） 1．三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者；（人，P48） 2．鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容；（鉴证什么，P49） 3．标准即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准；（评价标准，P50） 4．获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的基础；（收集证据，P52） 5．注册会计师应当针对鉴证对象信息(或鉴证对象)在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论。（出报告，P53） 三方关系（P50） 三方关系人分别指注册会计师、责任方和预期使用者。责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。 （1）注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。 （2）责任方分两种情形，在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员；在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。 （3）预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。 【例题1：多选】在注册会计师的鉴证业务中，下列属于“预期使用者”的有（ ）。 A．股东及潜在投资者 B．债权人 C．管理层 D．证券交易机构 【答案】ABCD 【例题2：多选】注册会计师对鉴证对象信息提出结论是为了增强下列（ ）利害关系人对鉴证对象信息信任程度。 A．管理层和治理层 B．证券交易机构 C．股东、债权人 D．金融机构及潜在投资者 【答案】BCD 【例题3：单选】注册会计师接受委托对2007年ABC股份有限公司财务报表进行了审计，下列选项中属于“鉴证对象”的是（ ）。 A．ABC公司2007年财务报表 B．ABC公司2007年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量 C．ABC公司2007年度的财务状况、经营成果和现金流量 D．ABC公司2007年利润表 【答案】B 三、基于责任方认定的业务和直接报告业务（按鉴证对象内容和提出报告形式,P45）（一）含义 在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。　　在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。 （二）区别（以财务报表审计和IT系统鉴证为例） 1.预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同 预期使用者不通过审计报告便可获取责任方认定，即财务报表； 可能不存在责任方认定，或虽然存在，但该认定无法为预期使用者获取。预期使用者只能通过鉴证报告获取上述信息 2.注册会计师提出结论的对象不同 鉴证对象信息，即所审计的财务报表 ； 鉴证对象，即IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性 3.责任方的责任不同 责任方对鉴证对象信息负责，即对财务报表编制负责； 责任方对鉴证对象负责，即对IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护等方面控制的有效性负责 4.鉴证报告的内容和格式不同以书面形式对财务报表出具审计报告，明确提及责任方认定例如：“我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）编制的20×7年12月31日的资产负债表和20×7年度的……” ； 以书面形式提供鉴证报告。直接提及鉴证对象和标准，无需提及责任方认定。