年月汇池算清缴.ppt

前 言 1.国外：税负痛苦指数（TMI） 福布斯杂志近日推出了全球税负痛苦指数排行榜,中国大陆排名全球第二税负痛苦地,排名第一的则是法国。 2. 国内：一位资深税务系统专家说，经测算，一个生产型企业的税收占其利润的30%到40%。但很多企业认为税收要多于利润。比如格力电器自1996年上市以来，缴税153亿元，利润121亿元。 【案例】国内某公司2001年—2005年每年盈利1000万元以上，则按照33%合计缴纳了330万元多企业所得税，而2006-2010年每年亏损1000万元以上，5年合计亏损5000万元以上，终于破产。？？？ 3.2011年1-10月税收收入及增幅（财政部发布） 【案例】“香港一名单身青年年收入17.8万，只需缴税729港元”。　???　 香港单身人士的免税额是108000元，超过部分属应课税收入，实行累进税率征税。所以，这名年收入17.8万元的青年，应课税收入为7万元。首4万元税率为2%，计800元。剩余的3万元适用7%税率，计2100元。总计2900元。 香港政府对2010/2011年度的薪俸税有75%的税收宽减（封顶6000元），最终，这名青年全年只需要缴纳2900元的25%，即725元，平均每月60元。 4.感悟： 做人难、做纳税人更难、做中国的纳税人难上加难！ 中国企业将面临的不是经营风险，而是重大的税收风险！ （2）增值税税负率=｛［年度销项税额合计＋免抵退货物销售额×应税货物实用税率－ （年度进项税额合计－年度进项税额转出合计＋年初留抵税额－年末留抵税额）］÷［年度应税货物或劳务销售额＋免抵退货物销售额］｝ × 100％ 【提示】一般税负率过低往往会引起税务局的关注，可以掌握在不低于1%（商业企业1.5%左右），各行业的税负率是不同的。 （二）所得税预缴和汇算之间协调性的掌控方法 1.日常预缴的弥补亏损问题 国税函【2008】635号规定，企业所得税预缴申报可实现三大减除（填报按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额）。 国家税务总局2011年第34号公告第六条规定： 企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。 2.日常预缴与年终汇算的年末整体水平估算 （1）70%的管理预警水平—国税函【2009】34号文规定“原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款（预缴数+汇算清缴数）应不少于70%”。 （2）年度所得税申报表第41行“以前年度多缴的所得税额在本年抵减额”出现数字填不进去的灰屏现象应如何处理？ 3.企业年终预决算体系的构建 （1）根据公司整体情况对汇算工作的衔接与定调 针对时间性差异项目，是否建立“备查簿”、备忘录或者通过“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目衔接，或者通过上年度的所得税申报表来进一步比较和衔接。 【注】台账的问题 【案例分析】 某上市公司采用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计量，按类别计提存货跌价准备。 （1）2009年12月31日，存货的账面余额为1000万元，预计可变现净值为900万元； （2）2010年12月31日，该批存货的预计可变现净值为970万元； （3）2011年12月，将该批存货的80％对外出售，取得收入1000万元，年末未对存货跌价准备作调整。 【解析】（1）2009年12月31日 借：资产减值损失 100 贷：存货跌价准备 100 税务处理： 调增应纳税所得100万元。 存货账面价值小于其计税基础100万元 借：递延所得税资产 25 贷：所得税费用 25 【解析】（2） 2010年12月31日 借：存货跌价准备 70 贷：资产减值损失 70 税务处理： 调减应纳税所得额70万元。 存货账面价值小于计税基础30万元 借：所得税费用 17.5 贷：递延所得税资产 17.5 【解析】 （4） 2011年12月31日 借：银行存款 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税费—应交增值税（销项税） 170 借：主营业务成本 776 存货跌价准备 [（100-70）×80％]24 贷：库存商品 （1000 * 80％）800 税务处理：调减应纳税所得额24万元。 技巧：在填2011年申报表时，附表二（1）第3行“销售货物成本”是填报776万元，