第四章 收入(完整版)..docVIP

第十四讲 收 入 本讲主要内容 一、收入的定义（2007年判断、2005年多选） 收入是指企业在日常（关键点）活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投 入资本无关的经济利益的总流入。收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、 提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 【相关链接】利得是指由企业非日常（关键点）活动所形成的、会导致所有者权益增加 的、与向所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得分为计入到利润表的利得（营业外收 入）和直接计入到所有者权益（资本公积）的利得。 【解释1】企业处置固定资产、无形资产的净收益，因其他企业违约收取罚款等属于企业的利得而不是收入。 【解释2】工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产、固定资产的使用权 均属于日常活动（关键点）形成的收入。 【例题1·单选题】下列各项中，符合会计要素收入定义的是（ ）。（2005年） A.出售材料收入 B.出售无形资产净收益C.转让固定资产净收益 D.向购货方收取的增值税销项税额 【答案】A 【解析】出售无形资产净收益、转让固定资产净收益属于营业外收入不属于企业日常的 收入，向购货方收取的增值税销项税额，企业应当计入应收账款。 二、销售商品收入的确认（重点） 重点关注能确认收入和不能确认为收入的时点。 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认: 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（2006年单选） 【解释】针对附有退货条件的销售，如果企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。 【例题2·单选题】对于在合同中规定了买方有权退货条款的销售，如无法合理确定退货的可能性，则符合商品销售收入确认条件的时点是（ ）。（2006年） A.发出商品时 　 B.收到货款时 　 C.签订合同时 D.退货期满 【答案】D 【解析】针对附有退货条件的销售，如果企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续管理权，也不再对售出商品实施有效控制，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常应在发出商品时（关键点）确认收入。如果企业在商品销售后保留了与商品所有权相联系的继续管理权，或能够继续对其实施有效控制，说明商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，销售交易不能成立，不应确认收入，如售后租回（关键点）。 【例题3·判断题】企业已完成销售手续但购买方在月末尚未提取的商品，应作为企业的库存商品核算。（ ）（2007年） 【答案】× 【解析】交款提货方式销售商品属于企业已经转移了商品所有权但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，该商品不能再作为企业的存货核算。 3.相关的经济利益很可能流入企业 在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益主要表现为销售商品的价款。相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%（不包括50%）。 如果企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损、资金周转十分困难，或在出口商品时不能肯定进口企业所在国政府是否允许企业所在国政府是否允许将款项汇出等，就可能会出现与销售商品相关的经济利益不能流入企业的情况，不应确认收入。 【例题4·判断题】M公司拟以在2011年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，M公司仍于2011年末交付产品，但在2011年未确认相应的主营业务收入。（ ） 【答案】√ 【解析】由于并不满足关于预期的经济利益很可能流入企业这个关键条件所以不应确认收入。 4.收入的金额能够可靠地计量 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（2000年） 根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和费用应在同一会计期间予以确认，即企业应在确认收入的同时或同一会计期间结转相关的成本。 销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，若已收到价款，应将已收到的价款确认为负债（关键点）。 【例题5·判断题】企业在销售商品时，如果商品的成本不能可靠地计量，则不能确认相关的收入。（ ）（2000年） 【答案】√ 三、一般销售商品业务收入的处理（重点）（每年必考） 1.收入的确认时点（重要）（2010年单选） （1）通常情况下，