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第十章 收入、费用和利润 学习目标 1．了解收入的分类、确认、会计处理 2．熟悉费用的分类、确认、会计处理 3．掌握利润的确定 第一节 收入的核算 主要风险和报酬转移 与商品所有权有关的风险，主要指商品所有者承担该商品价值发生损失的可能性。 与商品所有权有关的报酬，主要指商品所有者预期可获得的商品中包括的未来经济利益。 商品所有权的主要风险和报酬已转移的依据： （1）商品实物已交付 （2）所有权凭证已转移 注意：表面商品的所有权已经转移，但实质上没有将商品的真 正风险与报酬转移的，有以下特例： 销售的商品在质量、品种和规格方面不符合合同的规定要求 销售的商品的收入是否取得取决于代销方销售商品的收入能否取得 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作 合同中规定由于特定原因买方有权退货的条款 (三)账务处理 (1) 一般销售业务 (2)已发出商品但不符合收入确认条件的 (3)商业折扣/现金折扣 (4)销售折让 (5)销售退回 (6)销售材料等存货 (1) 一般销售业务 符合确认收入条件的，应及时确认收入并结转相关的成本。 借：应收账款/应收票据/银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 例1. A公司5月5日发给B厂甲产品1 000件，成本350 000元，增 值税专用发票注明货款500 000元，增值税额85 000元，款项尚未收回。 借：应收账款 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 85 000 借：主营业务成本 350 000 贷：库存商品 350 000 (2)已发出商品但不符合收入确认条件的 不应确认收入，只单独反应发出去的商品成本。 借：发出商品 贷：库存商品 满足确认条件时，确认收入的同时结转成本。 借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：发出商品 例2. A公司5月5日发给B厂的1 000件产品，在发出商品并办妥托手续后得知，该公司在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转紧张，经与购货公司交涉，此项收入本月收回的可能性不大。决定不确认收入。7月20日，该厂财务状况已经好转并承诺付款。 5月5日 借：发出商品—甲 350 000 贷：库存商品—甲 350 000 将增值税额、代垫付运杂费入应收帐款： 借：应收帐款—B厂 95 000 贷：应交税费—增（销）85 000 银行存款 10 000 (3)商业折扣/现金折扣 例3.甲企业销售产品每件230元，产品成本每件170元，若客户购买达到100件以上的，可得到20元/件的商业折扣。某客户2009年12月10日购买该企业产品120件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税税率为17%。 计算：该企业于12月16日收到该笔款项时会计处理。（假定计算现金折扣时不考虑增值税） 借：应收账款 29484 贷：主营业务收入 25200=210×120 应交税费-应交增值税（销项） 4284 借：主营业务成本 20400=170×120 贷：库存商品 20400 借：银行存款