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第七章 完成审计工作 ;Date;第一节 完成审计工作概述 评价审计中的重大发现 汇总审计差异 编制审计差异调整表 ;汇总审计差异（续） 编制试算平衡表 试算平衡表是CPA在被审单位提供未审计会计表的基础上，考虑调整分录和重分类分录等内容以确定已审数和报表披露数的表式。 资产负债表试算平衡表 利润表试算平衡表 复合审计工作底稿和财务报表 对财务报表总体和理性实施分析程序 评价审计结果 最终评价重要性和审计风险 对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告 复核审计工作底稿;复合审计工作底稿和财务报表（续） 复核审计工作底稿;第二节 考虑持续经营 管理层的责任和注册会计师的责任 管理层应当根据会计准则和相关会计制度的规定，对持续经营能力作出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表的合理性。 注册会计师的责任是考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性，并考虑是否存在需要在财务报表中充分披露的有关持续经营能力的重大不确定性，并考虑审计报告的影响。 ;可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况 财务方面 资不抵债； 营运资金出现负数； 无法偿还到期债务等 经营方面 关键管理人员离职且无人替代； 主导产品不符合国家产业政策； 失去主要市场等 其他方面 严重违反有关法律、法规或政策； 存在数额巨大的或有损失； 因自然灾害等不可抗力因素遭受严重损失等;计划审计工作与实施风险评估程序 了解被审计单位 了解管理层对持续经营假设的评估 评估覆盖的期间 注册会计师对评估的复核 评价管理层对持续经营能力做出的评估 应当考虑管理层做出评估的过程、依据的假设以及应对计划;进一步审计程序 复核管理层依据持续经营能力评估结果提出的应对计划 实施必要的审计程序，确认是否存在与此类事项或情况相关的重大不确定性 向管理层获取有关应对计划的书面声明;审计结论和报告 被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的 【可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，注册会计师应当考虑： （1）财务报表是否已充分描述，以及管理层针对这些事项或情况提出的应对计划。（2）财务报表是否已清楚指明可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。】 如果财务报表已做出充分披露，注册会计师应当出具带强调事项段无保留意见审计报告 注意:在极端情况下，如同时存在多项重大不确定性，注册会计师应考虑出具无法表示意见 如果财务报表未能做出充分披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见;审计结论和报告（续） 被审计单位不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制。应当出具否定意见的审计报告 被审计单位不能持续，以其他基础编制财务报表。应当实施补充的审计程序。如果认为管理层选用是适当的，且财务报表已做出充分披露，可出具带强调事项段无保留审计意见 管理层拒绝对持续经营能力做出评估或评估期间未能涵盖自资产负债表日起的十二个月。出具保留意见或无法表示意见 ;Date;第三节 或有事项 或有事项的含义 或有事项，是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生时才能决定的不确定事项。常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。由于或有事项具有不确定性这一重要特征，其结果只能由未来发生的事项确定，需要注册会计师具备相当程度的专业判断能力。 ;或有事项的审计目标 确定或有事项是否存在和完整； 确定或有事项的确认和计量是否符合企业会计准则的规定； 确定或有事项的列报是否恰当 ;或有事项的审计程序 注册会计师尤其要关注财务报表反映的或有事项的完整性。针对或有事项完整性的审计程序通常包括： 了解被审计单位与识别或有事项有关的内部控制 ； 审阅截至审计工作完成日被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录 ； 向与被审计单位有业务往来的银行函证 检查与税务征管机构之间的往来函件和税收结算报告，以确定是否存在税务争议 向被审计单位的法律顾问和律师进行函证 向被审计单位管理层获取书面声明 ;获取律师声明书 对律师的函证，通常通过被审计单位向其律师寄发审计询证函的方式来实施。被审计单位律师对函证问题的答复和说明，就是律师声明书。 函证范围：被审计单位应对曾为其提供法律咨询或代理的所有律师寄发审计询证函； 函证内容：被审计单位叙述和评价与该律师业务相关的期后事项和或有事项等情况。 回函评价：注册会计师应根据该律师的职业条件和声誉情况来确定律师声明书的合理性。 倘若律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或隐瞒信息，注册会计师应将其视为为审计