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所有者权益项目审计论文 　　一、负债和所有者权益项目年初数衔接过渡的审计 　　在对2007年年报负债及所有者权益项目进行审计时，首要工作是先行检查执行新会计准则时负债及所有者权益的衔接过渡，并据以评价2007年年报负债及所有者权益项目年初数填报的适当性。审计负债及所有者权益项目年初数，可分两步进行： 　　1.检查报表格式转换衔接的适当性。《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》规定，在首次执行日，企业应当对所有资产、负债和所有者权益按照企业会计准则的规定进行重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表。审计时，如果企业已按规定编制2007年期初资产负债表，可先从形式上检查报表格式的正确性，即检查其格式是否与《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南所附报表格式一致，而后再在实质上检查负债及所有者权益年初数是否存在错报。如果企业没有编制期初资产负债表，注册会计师可对照2006年年报期末数、第38号准则、新报表格式和衔接要求，专门编制期初资产负债表，作为自己的审计工作底稿，然后对照2007年年报的年初数，检查和评价企业新旧会计制度转换衔接的适当性。 　　2.检查有关项目衔接过渡的正确性。第38号准则规定，执行新会计准则时，采用追溯调整法处理的，包括：①追溯确认资产弃置费用增加的负债；②追溯确认解雇职工补偿而增加的应付职工薪酬；③追溯确认首次执行日前股份支付而增加的负债或所有者权益；④追溯确认或有事项形成的预计负债；⑤追溯确认应纳税暂时性差异形成的递延所得税负债；⑥追溯确认公允价值计量的金融工具而增加或减少的金融负债等。 　　除以上已列举的事项外，执行新会计准则时其他负债或所有者权益发生的会计政策变更，均采用未来适用法。而对采用未来适用法的相关项目，还存在一个重分类即会计科目、报表项目进行分解组合的问题，比如原应交税金与其他应交款合并成应交税费等。 　　年报审计时，应逐项对照2006年年报负债及所有者权益各项目期末数和新会计准则的规定，凡按规定应追溯调整的项目，检查其是否已按规定调整？调整的结果是否符合第38号准则的规定？凡按规定应进行重分类的，应检查其是否已做重分类，分类方法及分类后计入新报表年初数的金额是否正确？同时，还应检查企业对追溯调整和重分类的项目是否已进行相应的账务处理？ 　　二、负债项目期末数的审计 　　1.交易性金融负债。这是新设的流动负债项目，其列示的为企业持有的指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债。审计该项目时应注意：①期货、期权、远期合同等衍生金融工具确认形成的负债，在“衍生工具”科目核算。②已经被指定为套期工具、被套期项目的金融负债，应分别在“套期工具”、“被套期项目”科目中核算。③“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”三个科目的期末数中属金融负债的内容，均不在“交易性金融负债”项目列报，属金融证券企业的，在“衍生金融负债”项目列报；属一般企业的，在“其他非流动负债”项目列报，同时在报表附注中说明其具体内容、金额和计量方法。 　　2.应交税费、应付职工薪酬。应交税费是由原应交税金和其他应交款合并后的新科目，其核算和规范除合一外，与原会计制度基本相同。应付职工薪酬除由应付工资、应付福利费两项目并入外，还包括从其他负债项目分离出并入的内容，如社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、辞退福利、股份支付等。 　　在具体概念范围上，审计时应注意：①职工，是一个广义的概念，包括全部“在册”或“非在册”人员，即包括所有的全职、兼职和临时工，董事会、监事会会员等。但是，以组织名义向企业提供与职工相似的劳动服务，定期或不定期以组织名义向企业收取费用，不论该组织是企业还是包工队甚至小组，其收取的费用均不应视为职工薪酬，而应作为一般劳务费用。②职工薪酬，包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利，而且包括提供给职工子女、配偶和其他被赡养人员的福利等。③养老保险费和非货币性福利：养老保险费应包括基本养老保险、补充养老保险，也包括为职工购买、由企业负担的各种商业保险待遇；非货币性福利既包括以自产产品发放给职工的福利，也包括将自有资产、租入资产无偿或象征性有偿提供给职工使用而支付或应确认的费用，以及为职工提供无偿医疗保健服务、膳食等。 　　审计时，一方面可结合对“其他应付款”等项目期末数的审计，检查有无应计入应付职工薪酬的内容混入或滞留其中，另一方面应检查有无已发生的属于职工薪酬的费用直接从损益中列支而不通过“应付职工薪酬”科目过渡的情况。对于前者，应建议企业调整更正；对于后者，可不要求企业调整账务和报表，但应建议企业调整报表附注“职工薪酬”附表中的相关数据。 　　审计职工薪酬中的职工福利费时还应注意：《财政部关于实施修订后的＜企业财务通则＞有关问题的通知》规定，自2007年1