第3章变动灯成本法.docVIP

PAGE PAGE 6 第3章 变动成本法 学习要点： 1.变动成本法与完全成本法的区别； 2.两种成本法分期税前利润差额的变动规律。 【案例引导】宏泰公司是一家生产热水器的私营公司，该公司生产的“康宏”牌热水器质量可靠，售后服务到位，因而深受顾客信赖。张平江是该公司供销部经理，他任职已经三年了，前两年部门净利润逐年大幅度上升，公司老板十分高兴，并承诺如果今后还能保持同上年一样的利润增长，将奖励他3000元。张平江非常高兴，因为他心里有把握实现这一目标，他知道今年的销售合同超过了去年的水平，而且他还了解到成本与去年持平。 到了年末，张平江收到了经营数据，今年销售额比去年增加15%持稳定，他心里暗暗高兴。可是当他看完年度损益表后却大失所望。今年的利润不但没有增加，反而略有下降。这到底是怎么回事？会计部门弄错了？ 第一节 变动成本法与完全成本法 一、变动成本法和完全成本法的概念 变动成本法是指在计算产品成本和存货成本时，只包括产品生产过程中消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而不包括固定性制造费用，所有固定性制造费用均作为期间成本在发生的当期全额列入损益表，从当期收入中扣除。其理由是：产品成本是指在产品生产过程中发生的，随产量而变动。根据这一原则，只有直接材料、直接人工和变动性制造费用是在产品生产过程中发生的，随产量变动，所以产品成本只包括这三大部分。固定性制造费用主要是为企业提供一定的生产经营条件而发生，同产品的实际生产没有直接的联系，并不随产量的增减而增减，也就是说，这部分费用所联系的是会计期间，而不是产品，应在费用发生的当期，全额列作期间成本，从本期的销售收入中直接扣减。 二、变动成本法与完全成本法的区别 （一）产品成本的组成不同 直接材料 直接人工 变动成本计算 成本组成 制造费用 完全成本计算 变动性制造费用 固定性制造费用 直接材料 变动生产成本 直接人工 产品成本 变动性制造费用 变动成本 变动性销售费用 变动非生产成本 变动成本法 变动性管理费用 期间成本 固定性制造费用 固定成本 固定性销售及管理费用 直接材料 变动生产成本 直接人工 变动性制造费用 生产成本 （或产品成本） 固定生产成本——指固定性制造费用 完全成本法 变动性销售及管理费用 非生产成本 （或期间费用） 固定性销售及管理费用 （二）在“产成品”与“在产品”存货估价方面的区别 举例：某厂本月生产甲产品8000件，销售7500件，期末产成品存货500件（假定期初无产成品存货，期末无在产品存货）每件直接材料15元，直接人工12元，变动性制造费用10元，全月发生固定性制造费用80000元。则： 项 目 完全成本计算 变动成本计算 直接材料 直接人工 变动性制造费用 固定性制造费用 产品单位成本 产成品期末存货数量（件） 产成品期末存货成本（元） （三）在盈亏计算方面的区别 举例：某企业只生产一种甲产品，正常生产量1000件，单位售价150元，每件直接材料35元，直接人工30元，变动性制造费用20元。每月固定性制造费用总额19200元（假定全部由产成品负担），每月固定性销售及管理费8000元，单位产品变动性销售及管理费3元。发出存货计价采用先进先出法，有关生产量及销售量资料如下（单位：件）： 项 目 1月 2月 3月 4月 期初