税制复习提纲..doc

增值税 一、征税范围 1、境内销售货物 2、提供加工、修理修配劳务 3、进口货物 属于征税范围的特殊项目 属于征税范围的特殊行为 二、一般纳税人和小规模纳税人 小规模纳税人的认定标准 年销售额在规定标准以下 货物生产和提供劳务：年销售额50万元以下 货物批发或零售：年销售额80万元以下 会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料 一般纳税人的认定标准 年销售额超过一定标准 下列纳税人不属于一般纳税人 年销售额未超过规定标准的 个人 非企业性单位 不经常发生增值税应税行为的企业 下列纳税人不属于一般纳税人： （1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业； （2）个人（除个人经营者以外的其他个人）； （3）非企业性单位； （4）不经常发生增值税应税行为的企业。 三、增值税的税率及征收率 根据确定增值税税率的基本原则，我国增值税设置了一档基本税率和一档低税率，此外还有对出口货物实施的零税率。小规模纳税人不使用税率而使用征收率。 【重要提示】这部分有个容易被忽视的问题：增值税应税劳务的税率不会涉及13%，只可能是17%的基本税率或3%的征收率。  总结：现行实际工作中，增值税的征收率有2%、3%、4%、6%，小规模纳税人一般涉及2%、3%两档；增值税一般纳税人在某些特殊情况下也使用征收率，涉及4%、6% 两档。 备注：小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产减按2%征收率征收 不含税销售额=含税销售额/（1+3%） 应纳税额=销售额×2% 备注：小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。 四、增值税的计算 一般纳税人应纳税额的计算方法： 一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法： 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 ｜ ｜ ——————— —————— ｜ ｜ ｜ ｜ 不含税销售额*17% 或13% 准予抵扣 不准予抵扣6项 ｜ ｜ ——————————— ————— ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ 价款 特殊 视同 凭票抵扣 计算抵扣 +价外 销售 销售 （4种） （3种） 费用 一 增值税销项税额 1、一般销售方式下的销售额： 基本公式： 销项税额＝销售额×税率（适用于销售货物、提供应税劳务） 或：销项税额＝组成计税价格×税率（适用于进口货物） 销售额的确定（一般指不含税销售额） 一般销售方式下的销售额 销售额 特殊销售方式下的销售额 视同销售的销售额 价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列费用不包括在内： 向购买方收取的销项税额 受委托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。 符合国家税收法律法规规定条件代为收取的政府性基金或者行政性费用 纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费。 已退还的经营保证金，不作为价外费用征收增值税。 除此之外，凡属价外费用，无论其会计制度规定如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。 备注：增值税的销售额不包括收取的增值税销项税额，因为增值税是价外税，增值税税金不是销售额的组成部分，如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含增值税的销售额。具体公式为： 不含税销售额=含税销售额÷（1+税率） 2、特殊销售方式的销售额： 折扣方式 税务处理 折扣销售(商业折扣) 关键看销售额和折扣额是否在一张发票上： (1)在一张发票上，按折扣后的余额为销售额；如果折扣额另开发票，不得从销售额中减除折扣额 (2)折扣仅限于价格折扣，货物折扣应按视同销售处理。 销售折扣(现金折扣) 是一种融资行为，折扣额不得从销售额中扣除 销售折让 是原销售额的减少，折让额可以从销售额中扣除 3、视同销售货物行为的销售额的确定 对视同销售行为而无销售额的按下列顺序确定其销售额： 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 按组成计税价格确定