319-存货语和销货成本.docVIP

精品讲座下载网： .海量管理视频讲座下载 PAGE 精品讲座下载网: .海量管理资源下载,40000多讲培训视频，最新最全！联系QQ：815250251 會計學原理(一) 存貨（Inventories） 黃德舜 國立中正大學企管系 一、存貨定義 對零售商及批發商來說，最大的流動資產就是商品的存貨（Inventories of merchandise）。存貨因其在企業的營運週期（operating cycle）內可以轉為現金，因之列為流動資產。在資產負債表中是列在應收帳款的後面。在買賣業，所有進貨的商品皆是存貨，皆是準備要賣的存貨；在製造業，存貨有三種：（一）製成品（finished goods）。（二）在製品（goods in process）。（三）原料（raw materials）。製成品是以製造完成尚未出售的商品；在製品是指以投入生產但期末尚未製造完成的商品；原料是指製造產品的主要原料。 二、存貨成本的流程（the flow of inventory costs） 資產負債表流動資產：存貨 資產負債表 流動資產：存貨 購貨成本或製造成本 當產品銷售出去 當產品銷售出去 損益表 損益表 銷貨成本 （cost of goods sold） 例如使用永續盤存制之公司，會計記錄之程序為： （一）購貨時 存貨 ※※※ 現金或應付帳款 ※※※ （二）銷貨時 現金或應收帳款 ※※※ 銷貨收入 ※※※ 銷貨成本 ※※※ 存貨 ※※※ 在大企業大部份之情況，存貨是公司最大之流動資產；銷貨成本是公司最大的費用科目。 三、存貨成本流動假設（cost flow assumption） 企業在會計期間的進貨次數頻繁，每批進貨的單位成本可能不等，則期末存貨和銷貨成本如何計算？亦即如何在不同的進貨單價中，選擇其一或數個單位成本，作為計算期末存貨價值的依據？此即個別認定（specific identification）及存貨流動假設的選擇問題。 （一）個別認定法（specific identification） 此法是指以庫存商品的標籤或不同記錄分辨原來的進貨成本，所以每單位銷貨成本及期末存量均係專屬於該單位的實際本。 本法適用於容易辨明、價值昂貴、數量少的商品，例如汽車、珠寶及不動產等。 本法優點：以實際成本配合實際收益。 本法缺點： １．給予公司管理當局有操縱損益 的機會。 ２．必須保持個別商品的成本記 錄，其會計處理成本較高。 （二）成本流動假設（cost flow assumption） 使用此一方法，銷貨時依照假設的順序（sequence）作成銷貨記錄。此一方法有三種方式： 1.平均成本法（average cost method） 使用此一方式，於每次購貨後，皆要算單位存貨成本，亦稱之為移動平均法（moving average）。每逢進貨時，就將上次存貨結存成本與本次進貨成本加權平均，重新計算單位成本，作為下次銷貨成本計算的基礎。 本法優點： (1)銷貨時，不需要特別認定貨品的批號。 (2)不會人為操作損益的現象。 本法缺點：無法反應出存貨的目前重置成本（current replacement cost）。 例如：出售商品價格1800，其平均成本1120 分錄為： 現金 1800 銷貨收入 1800 銷貨成本 1120 存貨 1120 2.先進先出法（First-in,First-out（FIFO）） 此法係假設早期購入之商品最先售出，期末存貨為後期買入之商品，故應將早期購入之存貨成本轉入銷貨成本。無論採用實地盤存制或永續盤存制，其銷貨成本為早期購入之成本，而期末存貨則為後期購入之成本。 本法優點：期末存貨是以最近購價衡量，能反映出資產的重置成本。 本法缺點：造成財務報表盈餘的高估。 例如出售商品一個$1800，其先進先出之成本價為$1000，則分錄為： 現金 1800 銷貨收入 1800 銷貨成本 1000 存貨 1000 3.後進先出法（last-in, First-out（LIFO）） 此法係將後期購入的進貨成本先轉入銷貨成本，早期的進貨成本則作為期末存貨。此法亦可適用於實地盤存制或永續盤存制，但此法所計算兩種盤存制度下之期末存貨及銷貨成本常不相等；主要原因是永續盤存制需隨時記錄銷貨成本，故早期買入的存貨有可能被轉入銷貨成本