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PAGE 助理人员外勤工作指南 存货的审计 存货计价  (11/03) 目录 页码 概述 我们为什么要实施存货计价测试？ 1 在存货计价测试时可能会遇到哪些审计风险？ 2 定义 存货 2 存货的成本 3 可变现净值 3 存货计价方法 先进先出法 3 加权平均法 3 标准成本法 4 零售价法 4 确定存货计价符合一贯性并且符合公认会计原则 实地盘存制或永续盘存制？ 5 确定存货是否以成本计价并且符合一贯性原则 6 原材料和外购件 6 (a) 测试存货明细表 6 示例1 – 外购件计价测试 7 (b) 结合存货控制测试的计价测试 9 (2) 在产品和产成品 10 确定存货是否是客户的财产 11 确定存货账面价值是否不高于可变现净值 11 分析性复核程序 13 附录 计入/不计入存货成本的制造费用 14 存货计价 PAGE 14 概述 存货和销售成本循环随公司不同而不同，这取决于客户业务和存货的性质。外勤工作指南中“存货监盘和底稿编制”主要着眼于为说明存货的“存在性”和“完整性”认定而执行的审计程序，而本指南则讨论通常由审计助理人员执行的有关期末存货“计价”的审计程序。 基于客户存货计价（成本）方法、我们的综合风险评估以及我们对客户存货及计价循环的内控的评估，有许多可供执行的不同存货计价测试程序。作为助理人员，你有可能被要求协助小组其他同事执行部分存货计价测试程序，例如价格测试。 我们为什么要实施存货计价测试？ 公司董事负责编制会计报表，以真实而公允地反映。作为独立审计师，我们需要就公司会计报表是否真实而公允地反映而发表意见。在很多情况下，存货的期末余额对资产负债表和损益表均具有重要性，其在损益表中包括在“销售成本”中。 根据香港会计实务准则第22号（SSAP 22）“存货”第五段，香港会计准则第2号（HKAS 2）“存货”第九段及中国企业会计准则“存货”第十八段，“存货应当按照成本与可变现净值孰低计量”。[注：HKAS 2对自2005年1月1日及其以后开始的会计年度生效，取代SSAP 22。]因此存货审计的基本目标之一是确保存货是按照该要求计价的。存货计价审计程序的主要目标在于确定： 分配至存货的成本符合上述计价方法并和前期一致。 包含在存货期末余额中的原材料、人工和制造费用是合理的。 对残、次、冷、背的存货已经计提了充足而不过度的存货跌价准备。 有关存货计价认定方面的审计程序包括控制测试和实质性测试： 控制测试–如记录控制措施并且观察/评估其有效性。存货计价方面的控制包括复核有关存货成本计算和对计算机生成的货龄分析的控制；以及管理层对于预算/实际和非预期波动情况的监控 。 实质性审计程序 分析性复核程序–如按产品对比分析当期实际平均单位销售成本和期末存货单位成本；逐年对比分析单价；以及复核生产线经营状况表和总体盈利情况以确定售价是否能补偿存货成本或是否亏本出售。 其他实质性审计程序–如通过对最近的或加权平均采购价格测试原材料单位成本；确定成本计算方法与客户会计政策以及以往年度所运用的方法是否一致； 并且评价审计证据并询问客户工作人员以识别对残次冷背存货的潜在准备或其他需要调整的事项。 概述（续） 在存货计价测试时可能会遇到哪些审计风险？ 存货计价测试的主要目标在于取得充分的证据支持我们的总体审计意见，尤其是有关存货“计价”认定。在一定程度上，本指南中所述的存货计价测试也涉及存货的“存在性”、“完整性”以及“权利和义务”认定。 在实施存货计价测试时你可能遇到的审计风险举例如下： 存货可能未基于既定方法计价。这直接影响资产负债表上的存货余额，因而也影响“计价”认定 。这也直接影响损益表，因为期末存货影响当期损益的确定。 存货中的某些原材料和外购没有供应商发票的支持。这可能让人怀疑客户是否确实购买了这些货物或在哪个期间购买（除非我们已经在存货监盘中实地查验过这些项目），并影响我们关于存货“存在性”和“计价”认定的评估。 我们在监盘过程中发现的残次冷背存货未计提存货跌价准备。我们已经知道这些存货的成本可能无法从售价中获得足够的补偿，因此影响“计价”认定。我们需要与客户讨论存货跌价准备的计提幅度。存货跌价准备将导致资产负债表中存货余额的减少和损益表金额的相应增加（即，销售成本中的期末存货余额）。 我们对临近期末的发票的检查发现某些存货的价格低于成本。这需要请客户有关负责人调查，或如果金额重大，需要由审计小组较高级别的人员与客户管理层讨论。如重大，需要按照可变现净值计提存货跌价准备。 上述举例的每一风险项目可能代表严重问题。如对所出现的问题存在疑问，立即与高级审计员讨论。 定义 存货 存货是这样一种资产： (a) 在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商