第十二章衍生金融工具会计.pptVIP

第十章 衍生金融工具会计 第一节 衍生金融工具概述 第二节 衍生金融工具的确认与计量 第三节 衍生金融工具的会计处理 第一节 衍生金融工具概述 一、衍生金融工具的概念和特征 1、基础金融工具： 企业在正常经营活动过程中可能遭受汇率和利率变动影响的各项财务资产和负债。 2、金融工具： 形成一个企业金融资产并形成另一个企业金融负债或权益性工具的合同。 权益性工具： 是指证明一个企业在减除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。 其中金融资产是指： （1）现金； （2）从另一个企业收取现金或另一金融资产的合同性权利； （3）在潜在有利的条件下，与另一个企业交换金融工具的合同权利； （4）另一个企业的权益性工具。 金融负债是指属于下列某项合同义务的负债： （1）向另一企业交付现金或另一金融资产的合同义务； （2）在潜在不利的条件下，与另一企业交换金融工具的合同义务。 3、衍生金融工具：从传统的金融工具中派生出来的创新的金融工具，也称金融衍生工具。 美国财务会计准则委员会在其第133号财务会计概念公告中界定，衍生金融工具为同时具有如下特征的金融工具或其他合约： （1）有一项或多项标的、一项或多项名义金额或支付条款，这些条件决定了结算的金额； （2）不要求初始净投资，或与市场条件变动有类似反应的其他类型合同相比，只需要较小的初始投资。 （3）合同条款要求或允许以净额交割，或易于通过合约以外的方式进行净额交割，或者进行的资产交付将导致并不严重偏离净额交割的情况。 4、衍生金融工具的特征 （1）交易对象复杂： 既有标准化合约，也有与股市相联系或者与大银行进行的跨期的私下交易； （2）交易范围广，具有国际化趋势； （3）交易具有高度的风险性： 市场风险、信贷风险、流动性风险、操作风险、结算风险、法律风险等 二、衍生金融工具的分类 1、按基础金融工具的种类分类： （1）股权式衍生金融工具： 以股票或股票指数为基础工具， 包括：股票期货、股票指数期货、股票期权、股票指数期权等。 （2）货币式衍生金融工具： 以各种货币为基础金融金融工具， 包括：远期利率协议、利率期货、利率期权、利率互换。 2、按照基础金融工具的交易方式分类 （1）交易双方风险收益对称的衍生金融工具 （2）交易双方风险收益不对称的衍生金融工具。 3、按照衍生金融工具本身交易的方法和特点分类 分为：金融远期、金融期货、金融期权、金融互换 三、衍生金融工具对传统财务会计的影响 1、对资产、负债要素的影响 2、对会计确认标准的影响： 初始确认、终止确认 3、对会计计量基础的影响 4、对会计报告的影响 第二节 衍生金融工具的确认和计量 一、确认： 衍生金融工具蕴含的权利与义务符合资产、负债的定义，应予确认和计量。 衍生金融工具的确认： 初始确认、终止确认 国际会计准则委员会48号 征求意见稿中初始确认的两项标准: （1）与资产和负债相关的风险和报酬实质上已转移给本企业； （2）企业所获得的资产的成本或公允价值、或者估计的负债金额能可靠的加以计量。 终止确认： 国际会计准则委员会48号 征求意见稿中终止确认的两项标准： （1）与资产和负债相关的风险和报酬实质上已转移给其他企业，且其所含风险和报酬的公允价值能可靠地计量； （2）基本权利与义务已得到履行、解除、注销或逾期作废。 39号国际会计准则中: 初始确认--所有衍生金融工具都在资产负债表内确认 金融资产的终止确认： 当构成金融资产或部分金融资产的合同权利失去控制时，企业应终止确认该项金融资产或该部分金融资产。 金融负债的终止确认： 只有当金融负债或一部分金融负债消除时，企业才能将该项金融负债或该项金融负债的一部分从资产负债表中除去。 二、计量 （一）金融资产和金融负债的初始计量 金融资产和金融负债初始确认时，企业应以成本进行计量 金融资产：成本是指付出对价的公允价值 金融负债：成本是指收到对价的公允价值 交易费用应在初始计量时计入各项金融资产和金融负债的成本 （二）金融资产的后续计量 从持有金融资产的意图，把金融资产分为四类： 1、为交易而持有的金融资产 指主要为了从价格或交易商保证金的短期波动中获利而购置的金融资产 对于衍生金融资产，除非他们被指定且是有效的套期工具 2、持有至到期日的投资 指具有固定或可确定金额与固定期限，且企业明确打算并能够持有至到期日的金融资产 企业源生的贷款和应收款项不包括在内 3、企业源生的贷款和应收款项 企业直接向债务人提供资金、商品或劳务所形成的金融资产 打算企业源生的贷款和应收款项，属于为交易而持有的金融资产 4、可供出售的金融资产 不属于以上三类的 IAS39规定，初始确认后，企业应以公允价值计量金融资产，