不动产进项税额分期抵扣办法解读.pdfVIP

《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》解读 第一部分背景和目的 我国增值税改革的总体目标，是按照税收中性原则，建立规范的消费 型增值税制度，实现征税范围对货物和服务的全覆盖，彻底消除重复 征税，简并税率和简化税制，最终实现增值税法定。本次全面推开营 改增，基本内容是实现 “双扩”：一是扩大试点范围，实现货物和服务 行业的全覆盖；二是将不动产纳入抵扣范围，全面实现向消费型增值 税的转型。 本次改革将不动产纳入抵扣范围，无论是制造业、商业等原增值税纳 税人，还是营改增试点纳税人，都允许将新增不动产所含增值税纳入 抵扣，重复征税因素进一步消除，比较完整地实现了规范的消费型增 值税制度，有利于扩大企业投资规模，增强企业经营活力，改革的红 利也得以更加充分地释放。通过外购、自建等方式增加不动产的增值 税纳税人，都将因此而获益；同时原增值税纳税人、前期已试点行业 纳税人也会从中获益，税负会进一步下降。但是，考虑到全国不动产 投资的体量巨大，在照顾到企业减负的同时，还应充分考虑财政的承 受能力。为了避免允许不动产进项税额全部一次性抵扣带来的较大冲 击，《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通 知》（财税 〔2016〕36 号，以下称36 号文件）的附件2 《营业税改征 增值税试点有关事项的规定》中“（四）进项税额”部分第1 条明确规 定：适用一般计税方法的试点纳税人，2016 年5 月1 日后取得并在会 计制度上按固定资产核算的不动产或者2016 年5 月1 日后取得的不动 产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2 年从销项税额中抵扣， 第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得不动产，包括以 直接购买、接收捐赠、接收投资入股、自建以及抵债等各种形式取得 不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。融资租入的 不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适 用上述分2 年抵扣的规定。 在36 号文件中，关于这部分内容，表述是比较简单的，但在实践中， 可能出现的情况非常多，也比较复杂，有必要出台配套管理办法予以 支撑。因此，在36 号文件基础上，以15 号公告的形式发布 《不动产 进项税额分期抵扣暂行办法》（以下简称 “《办法》”），专门对不动产进 项税额分2 年抵扣政策，在实际操作层面上，区分不同情况，做出进 一步的明确和细化，也进一步落实和体现现行政策对不动产抵扣政策 的时间性差异特征。《办法》的具体内容包括分年抵扣不动产范围、抵 扣的时点、不动产发生用途转变时进项税额的处理、部分特殊情形的 政策口径，以及对抵扣凭证的要求、对纳税人会计核算的要求、设置 管理台账的要求等内容。 第二部分 《办法》内容的逐条解读 第一条根据 《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试 点的通知》（财税 〔2016〕36 号）及现行增值税有关规定，制定本办法。 【政策解读】 本条是关于制定 《办法》的法律依据的规定。 《办法》作为36 号文件的配套文件，目的是在现行增值税有关规定的 总体框架下，将36 号文件的相关内容进行细化，在实际操作层面上， 对36 号文件中确立的基本原则和制度做出进一步的明确和细化，区分 不同情况，做出便于税务机关和纳税人更好地理解和执行的解释说明， 以增强政策文件的可操作性。 第二条增值税一般纳税人 （以下称纳税人）2016 年5 月1 日后取得并 在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016 年5 月1 日后发生 的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2 年从销项 税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债 等各种形式取得的不动产。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不 动产，属于不动产在建工程。房地产开发企业自行开发的房地产项目， 融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其 进项税额不适用上述分2 年抵扣的规定。 【政策解读】 本条是为了明确 《办法》的适用范围。 这里的不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财 产，包括建筑物、构筑物等。建筑物，包括住宅、商业营业用房、办 公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物；构筑物，包括道 路、桥梁、隧道、水坝等建造物。 1.需要分2 年抵扣的不动产范围 （1）增值税一般纳税人在试点实施后取得的不动产。（这里的取得， 包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得 的不动产），并在会计制度上按固定资产核算的不动产。 （2）增值税一般纳税人在试点实施后发生的