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处置固定资产税务和会计的区别 　　----------专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需------------- 　　文档下载最佳的地方 　　,摘 要,由于财务会计税收分别遵循不同的原则、不同的服务目的，对固定资产处置的核算也存在着差异。结合财政部2006年11月最新发布的《企业会计准则—应用指南》，以及《企业财产损失税前扣除管理办法》(国税发2005第13号)等最新财税法规对固定资产处置进行探讨。 　　,关键词,新准则 固定资产 财税处理 　　在固定资产的处置中，除固定资产盘亏是按其账面价值，借记“待处理财产损益”、借记“固定资产减值准备”、借记“累计折旧”、贷记“固定资产”，其余的固定资产处置包括出售、报废、投资、损赠、抵债、调拨都通过“固定资产清理”科目核算。财政部2006年11月份最新发布的《企业会计准则—应用指南》(以下简称新准则)不再像准则一样全部按账面价值分别转入“营业外收(支)(出售、报废、捐赠)”、“长期股权投资(投资)”、“应付账款(抵债)”、“资本公积(调拨)”等科目，对一些特殊事项，在符合一定条件下采用(公允价值“公允价值)转入相关的科目。由此将产生会计与税法上新的差异。 　　一、所得税处理流程 　　1.以固定资产抵债，适用《企业会计准则第12号——债务重组》。新准则最大的“亮点”就是债务重组业务交易价格的变化。即债务人以非现金资产抵偿债务的过程实际是2个过程，首先是债务人将非现金资产按公允价值进行处置，以确定转让收益。再以处置所得(公允价值)偿付债务，同时据此确认债务重组损益。这表明债务重组交易最终以公允价值为交易价格。 　　新准则采用了等同于税法上的使用的销售价值——“公允价值”，并将债务人债务重组收益计入《企业会计准则》基本准则》中所指的利得包括的科目——“营业外收入”账户，不再像旧准则一样计入“资本公积”账户，这样，新准则下以固定资产抵债，在所得税方面不再产生财税差异，勿需进行纳税调整。 　　2.以固定资产对外投资，视为一种非倾向性资产交换，适用《企业会计准则第7号—非货性资产交换》。该规则规定，只有采用公允价值计价的情况下才确认损益，而且，采用公允价值法时不管涉及补价与否，企业都应该将换出资产的公允价值与其账面价值的差额确认为交易损益(计入营业外收入或营业外支出)。在采用新准则账面价值法时，企业一律不确认交易损益。 　　新准则采用2种计量基础:?公允价值:必须符合“交换具有商业实质”和“换入或换出资产的公允价值能够可靠计量”2个条件。?账面价值:上述2个条件均不符合。 　　新准则采用了公允价值，并将交易收益计入了“利得”——“营业外收入——非货性交易收益”账户，不像旧准则一样由于采用账面价值而产生所得税方面的财税差异。所以，在新准则下换出固定资产的计税成本与会计价值一样，以固定资产投资无需进行纳税调整。同时新准则采用账面价值法，一律不确认交易收益。而税法规定，将固定资产对外投资应视为同销售，其销售价值可参照同类资产或相近资产的价格来定，并且主管税务机关有权核定其销售额。因此，这种情况下应在汇算清缴时进行纳税调整。 　　3.财产损失的处理。《企业财产损失税前扣除管理办法》(国税发[2005]第13号令)的主要特色是缩小了审批范围，即正常损失(出售、毁损和固定资产达到 　　----------专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需------------- 　　文档下载最佳的地方 　　----------专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需------------- 　　文档下载最佳的地方 　　　　或超过使用年限而正常报废)发生的财产损失当年直接操作、非政党损失(包括因战争、自然灾害等不可抗力造成损失，因人为管理责任毁损、被盗造成损失)，需审批当年扣除。对固定资产、盘亏、毁损、报废净损失，企业会计制度将财产损失计入“营业外支出”科目，作为会计利润的抵减项。 　　4.资产减值准备处理。《企业会计准则第8号——资产减值》应用指南规定:“企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象”。资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可回收金额。当资产账面价值大于该资产可收回金额部分应确认为资产减值损失，从2007年1月1日开始，在上市公司中，固定资产、无形资产以及其他长期资产的减值准备计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。而税法规定，除部分企业可以计提0.5%坏账准备外，企业在会计上计提的各项减值准备均不得在税前扣除。所以，对于固定资产的减值的计提以及处置的冲锁的减值准备，在年底汇算清缴时应进行纳税调整。 　　二、营业税处理流程 　　原税法规定:纳税人销售不动产应缴纳营业税。新准则规定:企业销售不动产、对外投资