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管理审计经济发展探析 　　关键词：审计模式、管理审计、必要性 　　摘要：随着经济及社会的发展，企业委托人及利益相关者对信息需求的扩大化，要求审计模式也发生相应的变化。本文主要运用了委托——代理理论及收益—成本理论以及X(低)效率理论，对在我国企业中开展管理审计的必要性进行了经济学分析。 　　1分析的假设 　　按照美国经济学家莱宾斯坦(,1996)提出的X效率理论，即使在投入与技术水平给定的条件下，并不一定能实现效益的极大化。这是因为投入与产出不完全取决于单纯的资金与技术因素，还存在着组织(organization)与动机(motivation)因素，当组织不能发挥出最大的效率或组织内部人员的动机存在问题时，企业就会产生非配置型低效率现象[3]。从前面的分析知道，由于委托者与受托者之间在信息的掌握上的不对称性，受托者在信息的掌握上占据着绝对的优势，这样客观上极有可能导致道德风险的产生[4]。此外，我们还可从前面的分析知道，对企业的审计既包括财务审计，也包括管理审计，其中财务审计主要是针对受托财务责任所进行的审计，应用于企业中时主要目的是确保受托财务责任的有效履行。而管理审计是针对受托管理责任所进行的审计，管理审计有多种类型，其中有对管理的审计(tomanagement)和为管理进行的审计(formanagement)[5]，本论文中对委托者和受托者层面的审计是立足于对管理的审计，即针对企业的管理状况和管理人员的管理素质进行的审计。 　　此外，由于影响企业经营效益的因素是多方面的。因此，当企业经营效益好时，委托者将不能完全判定这是由于受托者管理素质高引起的，还是完全由其它因素引起的；而当企业经营效益不好时，委托者也不能完全判定这是由于管理者素质差引起的，还是完全由其它因素引起的。也就是说委托者不能仅凭企业的经营效益对管理者的管理素质作出评判。这就产生了一个问题，即委托者将依据什么标准给予受托者报酬。 　　基于前面的分析，本文中将委托者设为A，而受托者设定为B，并做出如下的假设： 　　我们假定委托者付给受托者的报酬是按照企业的效益支付。即受托者的收益是企业经营效益的函数。且委托者和受托者均是风险中性的； 　　(2)为简化分析过程，假定审计市场不存在“道德风险”和“逆向选择”问题，且通过管理审计能够对管理者的管理素质作出合理的评价。 　　假定A没有对B进行管理审计，这有两种情形： 　　①B的管理素质为eH(管理素质不仅包括管理水平，还包括努力程度，因为素质的体现不仅要有水平，还得发挥出水平，eH为较高的管理素质)。此时影响企业经营效益的其它因素则A第0期可能的收益为：[л0(eH,θH)+л0(eH,θL)]/2。 　　此种情况下B第0期的收益为：{ω[л0(eH,θH)]+ω[л0(eH,θL)]}/2(为货币收入与发展前途的效用总和)。 　　在此种情况下，由于B的收益{ω[л0(eH,θH)]+ω[л0(eH,θL)]}/2〈ω[л0(eH,θH)]，因此高素质的管理者有很可能选择解除委托—代理关系，或者在以后增加自己的闲暇，同时降低管理水平，这样以后各期A的收益就变为：[лi(eL,θL)+лi(eL,θH)]/2，而B的收益变为：{ω[лi(eL,θL)]+ω[лi(eL,θH)]}/2+ω0； 　　②B的管理素质为eL(eL为较差的管理素质)，则第i期A可能的收益为：[лi(eL,θL)+лi(eL,θH)]/2。 　　此种情况下B的收益为：{ω[лi(eL,θL)]+ω[лi(eL,θH)]}/2+ω0；进行了管理审计，由于前面我们假定通过管理审计能够对受托者的管理素质做出合理的评价，因此时委托者将能够只依据受托者的管理素质高低支付报酬。这也有两种情形： 　　①即使进行管理审计，B也可能努力不够，没有或不能发挥出高的管理素质，我们假定此种情况下A更换受托者，且更换的受托者具有且能够发挥出较高的管理素质，则第0期的可能收益是：[л0(eL,θL)+л0(eL,θH)]/2-c，以后各期收益为：[лi(eH,θH)+лi(eH,θL)]/2-c，c为进行管理审计而发生的相关费用或产生的成本，为分析的方便，我们假定其为一定值。 　　此种情况下B在第0期的收益为：ω[л0(eL)]+ω0，以后各期收益为0； 　　②如果管理审计结果发现B体现出了很好的管理素质，则A第i期可能的收益为： 　　[лi(eH,θH)+лi(eH,θL)]/2-c。 　　此种情况下B的收益为：ω[лi(eH)]； 　　(5)假定B没有或不能发挥出很好管理素质的概率为α,A进行管理审计的概率为β； 　　(6)各指标数值均大于零。当A没有进行管理审计，则不能评价B的管理素质，由此可能在更长的时期里让B承担受托管理的责任，我们假定B承担受托责任的时期数为n；