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第三章负债和所有者权益 第一部分负债 一、负债的定义和分类 1、定义 是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。 第一节 流动负债 一、短期借款 （一）概述 短期借款，是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内（含1年）的各种借款。 （二）账务处理 1.小企业借入借款 借：银行存款 贷：短期借款 归还借款时，做相反分录。 银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按银行承兑汇票票面金额， 借：应付票据 贷：短期借款 持有未到期商业汇票向银行贴现时， 借：银行存款（实际收到的金额） 财务费用（贴现息） 贷：应收票据（无追索权） 短期借款（有追索权） 2.在应付利息日 借：财务费用（按合同利率计算） 贷：应付利息 注意（1）短期借款利息费用全部计入财务费用，即不需要考虑借款费用资本化的问题。 （2）根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分，准予税前扣除。（见P143例3-1） 二、应付及预收账款（一）应付票据 1.概述 应付票据，是小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动开出、承兑的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。 2.账务处理 （1）开出商业汇票抵付货款 借：原材料/应付账款 贷：应付票据 （2）支付银行承兑汇票手续费 借：财务费用 贷：银行存款 支付票款的， 借：应付票据 贷：银行存款 （3）银行承兑汇票到期，小企业无力支付的 借：应付票据 贷：短期借款 （二）应付账款 1.概述 应付账款，是小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动应支付的款项。 2.账务处理 （1）购入材料、商品及接受劳务应支付款项 借：原材料/在途物资/生产成本/制造费用 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 （2）若存在现金折扣，按未扣除现金折扣的金额入账（总价法），待实际发生现金折扣时冲减财务费用。（见P147例3-5） （3）小企业开出商业汇票抵付应付账款 借：应付账款 贷：应付票据 （4）确实无法偿付的应付账款 借：应付账款 贷：营业外收入 （三）预收账款 1.概述 预收账款，是指小企业按照合同规定预收的款项，包括预收的购货款、工程款等。 注意：小企业若预收账款情况不多，可以不设“预收账款”科目，将预收款项直接计入“应收账款”科目的贷方。 2.账务处理 （1）预收款项时， 借：银行存款 贷：预收账款 （2）销售收入实现时， 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） （3）收到补付货款时， 借：银行存款 贷：预收账款 （四）其他应付款 内容： （1）应付经营性租入固定资产和包装物租金； （2）职工未按期领取的工资； （3）存入保证金（押金等见P151例3-10）； （4）应付、暂收的所属单位或个人的款项； （5）其他 三、应付职工薪酬 （一）定义 应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。 从性质上凡是小企业为获得职工提供的服务而给予或付出的各种形式的对价，都构成职工薪酬，作为一种耗费构成人工成本，与这些服务产生的经济利益相匹配。 职工薪酬的内容： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴 （2）职工福利费 （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 （4）住房公积金 （5）工会经费和职工教育经费 （6）非货币性福利 （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿 （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出等 （二）账务处理 小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行会计处理： （一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本 （二）应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本 （三）其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益 （1）货币性职工薪酬 分配工资薪酬 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出 贷：应付职工薪酬 发放 借：应付职工薪酬 贷：应交税费—应交个人所得税 银行存款 其他应收款 其他应付款 （2）非货币性薪酬 小企业以自产的产品发放给职工作为福利，分配时 借：生产成本等 贷：应付职工薪酬（