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建筑业营业税纳税义务发生时间的确认原则 大连市普兰店区地税局纳税人学堂 条例第十二条 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，为收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 细则第二十四条 条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。 条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天，未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。 细则第二十五条 纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。 纳税人提供建筑业应税劳务过程中，如果合同规定了付款日期的，则不论届时是否支付款项，均以该日期确定纳税义务发生时间。 （条例12条，细则24条） 。 纳税人提供建筑业应税劳务过程中，如果合同规定了付款日期的，则不论届时是否支付款项，均以该日期确定纳税义务发生时间。 （条例12条，细则24条） 举例： 某建筑企业承揽一项目工程，合同金额1000万，现已完成全部工程的50%，在未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的情况下，应确认500万的收入，应就500万缴纳营业税。 * 1、已完工，已开票， 已足额缴纳营业税 2、已完工，未结款 或未结清款项 3、未完工，未结款 或未结清款项 已足额缴纳，正确 合同约定付款日期 未签订合同或合同未约定付款日期 （重点） （特例） 完工与借款情况 一、营业税纳税义务发生时间 一、营业税纳税义务发生时间 二、建筑业营业税纳税义务发生时间确认原则 （一）合同已约定付款日期（重点） 1、已完工，未结款或未结清款项 2、未完工，未结款或未结清款项 （二）未签订合同或合同未约定付款日期 （特例） （三）自建建筑物后销售的纳税义务发生时间 二、建筑业营业税纳税义务发生时间确认原则 （一）合同已约定付款日期（重点） （1）合同规定了付款日期， 实际未付款 1、已完工，未结款或未结清款项 （2）合同虽明确付款日期，但实际付款日期与合同约定的不一样怎么办？ 书面合同明确付款日期，但实际付款日期与合同约定的不一样，其纳税义务发生时间按照书面合同确定的付款日期和实际支付款项日期“孰先”原则确定纳税义务发生时间。 二、建筑业营业税纳税义务发生时间确认原则 （一）合同已约定付款日期（重点） 1、已完工，未结款或未结清款项 采取预付款方式的， 其纳税义务发生时间 为支付预付款的当天 （细则25条） 二、建筑业营业税纳税义务发生时间确认原则 （一）合同已约定付款日期（重点） 1、已完工，未结款或未结清款项 （3）采取预付款方式的 二、建筑业营业税纳税义务发生时间确认原则 （一）合同已约定付款日期（重点） 1、已完工，未结款或未结清款项 （1）实际未付款 （2）实际付款日期与合同约定日期不符 （3）预付款 合同约定付款日期 实际付款日期与合同约定日期“孰先” 预付款当天 二、建筑业营业税纳税义务发生时间确认原则 （一）合同已约定付款日期（重点） （1）合同规定了付款日期， 实际未付款 2、未完工，未结款或未结清款项 （2）合同虽明确付款日期，但实际付款日期与合同约定的不一样怎么办？ 书面合同明确付款日期，但实际付款日期与合同约定的不一样，其纳税义务发生时间按照书面合同确定的付款日期和实际支付款项日期“孰先”原则确定纳税义务发生时间， 2、未完工，未结款或未结清款项 二、建筑业营业税纳税义务发生时间确认原则 （一）合同已约定付款日期（重点） 二、建筑业营业税纳税义务发生时间确认原则 （一）合同已约定付款日期（重点） 采取预付款方式的， 其纳税义务发生时间 为支付预付款的当天 （细则25条） 2、未完工，未结款或未结清款项 （3）采取预付款方式的 二、建筑业营业税纳税义务发生时间确认原则 （一）合同已约定付款日期（重点） 2、未完工，未结款或未结清款项 （1）实际未付款 （2）实际付款日期与合同约定日期不符 （3）预付款 合同约定付款日期 实际付款日期与合同约定日期“孰先” 预付款当天 二、建筑业营业税纳税义务发生时间确认原则 1、已完工，未 结款或未结清 款项 2、未完工，未 结款或未结清 款项 （1）实际未付款 （2）实际付款日 期与合同约定 日期不符 （3）预付款 合同约定付款 日期 实际付款日期 与合同约定日 期“孰先” 预付款当天 （一）合同已约定付款日期（重点） 二、建筑业营业税纳税义务发生时间确认原则 工程形象进度 （二）未签订合同或合同未约定付款