建立价会计的构想-北京工商大学社科版.PDF

DOI:10.16299/j.1009-6116.2007.06.023 第 卷 第 期 北京工商大学学报(社会科学版) 22 6 Vol.22No.6 年 月 2007 11 JOURNALOFBEIJINGTECHNOLOGYANDBUSINESSUNIVERSITY(SOCIALSCIENCE) Nov.2007 建立市价会计的构想 程 坚 (丽水职业技术学院财贸管理分院,浙江 丽水 323000) 摘 要:会计准则中规范的五种会计计量属性在物价变动情况下存在诸多的不足,从而提出建立市价会计的构想。文 章提出了市价会计的概念、市价会计的运用、企业运用市价会计需要解决的问题及市价会计的意义。 关键词:会计计量;市价会计;构想;概念;运用;意义 中图分类号: 文献标识码: 文章编号: ( ) F230 A 1009-6116200706-47-06 一、问题的提出 偿的结果,必定使企业无法再购进与销售数量等 《企业会计准则———基本准则》中对会计计量 量的存货,如果不增加投入,其后果必然引起企业 属性界定为历史成本、重置成本、可变现净值、现 经营规模的萎缩。同时企业也会因多计利润而多 值和公允价值五种,要求企业在对会计要素进行 交纳企业所得税。在物价下跌时,会使固定资产的 计量时,一般应当采用历史成本,采用其他计量属 补偿金额大于固定资产简单再生产所需资金,客 性计量的,应当保证确定的会计要素金额能够取 观上造成企业少计利润而少交企业所得税。物价 得并可靠计量。这一规定使会计计量属性呈现出 下降同样也使存货补偿超额而引起少计利润,少 多元化的格局。 交企业所得税。从我国经济发展的轨迹考察,整体 企业在会计核算过程中,最常用的计量属性 物价水平呈波浪式上涨态势,同时也不排除部分 首选历史成本。在历史成本计量下,企业的资产要 商品价格出现的下降现象。因此,物价稳定是暂时 求按照购置时支付的现金或者现金等价物的金 的、短暂的,而物价变动则的客观的、必然的。只要 额,或者按照购置资产时所付出的公允价值计量。 存在物价的上涨或是下跌,都会使历史成本计量 企业的负债要求按照因承担现时义务而实际收到 的结果不合理。 的款项或者资产的金额,或者承担现时义务的合 在新的会计准则体系中,多处提到可以运用 同金额,或者按照日常活动中为偿还负债预期需 公允价值计量属性进行计量。如 《长期股权投资准 要支付的现金或者现金等价物的金额计量。企业 则》、《固定资产准则》、《生物资产准则》、《无形资 采用历史成本属性进行会计计量,其优点是计量 产准则》等所涉及投资者投入的相关资产的入账 依据准确并可以验证。但在物价变动的情况下,历 成本,都要求以公允的协议价或合同价计量。 《债 史成本计量的缺陷是明显的。在物价上涨的趋势 务重组准则》中涉及的受偿资产、《非货币性资产 下,企业按历史成本计量入账的固定资产计提折 交换准则》中涉及的符合商业性质和存在公允价 旧的结果,必定使形成的固定资产补偿金额无法 值条件下取得的非货币性资产成本等,都要求按 保证固定资产的简单再生产的顺利进行,从而严