中级财务会计第一章第七节可供出售金融资产论述.pptVIP

第七节 可供出售金融资产;第七节 可供出售金融资产;可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： (1)贷款和应收款项； (2)持有至到期投资；(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 可供出售金融资产可以是债权性投资，也可以是权益性投资，应该属于不准备随时变现，持有期限一般超过一年（区别于交易性金融资产），但并不准备持有至到期（区别于持有至到期投资），在活跃市场有报价的金融资产。 ;知识点测试;为了核算可供出售金融资产，企业应设置“可供出售金融资产”科目。该科目用于核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值。下设四个二级科目：成本、应计利息、利息调整和公允价值变动。 ;一、可供出售金融资产的取得;知识点测试; 1.股票： 借：可供出售金融资产——成本（公允价值+交易费用） 应收股利（已经宣告尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等（实付金额） 2.债券：成本反映面值 借：可供出售金融资产——成本（面值） 应收利息（已到付息期但未领取的利息） 贷：银行存款等（实付金额） 可供出售金融资产——利息调整 （差额，或在借方） ;知识点测试;知识点测试;（一）权益工具投资;资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目；可供出售债券如为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产——应计利息”科目，按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。; （二）债务工具投资 借：应收利息等 [面值×票面利率] 贷：投资收益 [摊余成本×实际利率] 借或贷：可供出售金融资产—利息调整 [差额] ;资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积(其他资本公积)。 注意变动的是资本公积，不计入公允价值变动损益，等出售时才把资本公积转出去。 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 或者相反分录 ;（1）一般情况下，可供出售金融资产公允价值下降幅度较大或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失。可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因为公允价值下降形成的累计损失应当予以转出，计入当期损益。 确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积一其他资本公积”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产—公允价值变动”科目。;（2）对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失转回，计入当期损益，借记“可供出售金融资产—减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。 可供出售金融资产为股票等权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。转回时，应按可供出售金融资产公允价值变动的会计处理进行，即，借记“可供出售金融资产——减值准备”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。;五、可供出售金融资产的处置 ; ;知识点测试;知识点测试;知识点测试;知识点测试;【例题·分录题】2010年3月2日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票l20万股，支付价款960万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。2010年4月15日收到乙公司本年3月20日宣告发放的现金股利20万元。2010年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。2011年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计由于受国际金融危机的影响乙公司股票的市场价格将持续下跌。2012年12月31日，股票市场有所好转，乙公司股票的市场价格为每股6元。2013年3月20日，甲公司以每股8元的价格将其对外出售，出售时发生相关税费5万元，扣除相关税费后取得的净价款为955万元。假定不考虑其他因素的影响。　　要求：编制上述相关经济业务的会计分录；　　（答案中的金额单位用万元表示，可供出售金融资产科目要求明细到二级科目）　　;『正确答案』　　（1）　　2010年3月2日