《CAS39公允价值计量(赵国强)定稿》-公开·课件设计.pptVIP

内容要点 背景 准则的主要内容 1.公允价值定义 2.公允价值的确定 3.市场参与者 4.假设交易发生的价格 5.非金融资产的公允价值计量——最佳用途 6.负债和企业自身权益工具的公允价值计量 7.市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债的公允价值计量 8.公允价值初始计量 9.估值技术和输入值 10.公允价值层次 11.公允价值披露 背景 我国会计准则体系中关于公允价值计量的相关会计处理规定分散在多项会计准则中，会计准则中，包括金融资产、投资性房地产等17项具体准则涉及到了公允价值，不过全国此前没有专门的公允价值准则，公允价值引入这么久，由于对于公允价值如何取得，如何确定其可靠性，并没有明确的规定与参考，所以只有较少企业事业公允价值计量。 2008 年国际金融危机爆发后，美国与欧盟的金融银行界认为公允价值计量导致了危机的恶化。虽然金融危机的爆发是多种因素造成的，但提供公正透明的高质量会计信息是促进经济发展的必要手段。为此，2009 年国际会计准则委员会发布了公允价值计量准则征求意见稿。 在这一背景下，2010 年4 月我国发布《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》(简称路图)，决定完善我国公允价值计量。 2011年5月国际会计准则理事会发布了《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》，重新定义了公允价值，制定了统一的公允价值计量框架，规范了公允价值的披露要求。 为此，我国财政部于2014年1月发布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。 主要内容：规范了公允价值的定义，明确了公允价值计量的方法和级次，提出了计量单元的概念，并对公允价值相关信息的披露做出了具体要求。但并不涉及资产和负债何时须以公允价值计量的要求。 主要内容 一、公允价值定义 市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。 这一概念强调“脱手价格”而不是“入手价格”——不是取得资产而支付的价格和承担负债而收到的价格。 强调“转移负债”而不是“清偿负债”。 CAS39下，计量公允价值的方法通常被称为退出价格方法，因为其反映了持有资产或承担负债的市场参与者可通过向第三方出售资产或转移负债而将该资产或负债脱手的价格。这种方法是假定存在一个有序的交换交易（即，并非实际出售、被迫交易或亏本抛售）。 有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。市场价值是有序市场，不能是人为控制的。“老鼠仓”价格不是有序价格。 二、公允价值的确定 1.识别相关的资产和负债 （1）以公允价值计量的相关资产或负债可以是单项资产或负债。 如一项金融工具或者一项非金融资产。 （2）也可以是资产组、负债组或者资产和负债的组合。 如《企业会计准则第8号——资产减值》规范的资产组、《企业会计准则第 20号——企业合并》规范的业务等。 （3）企业是以单项还是以组合的方式对相关资产或负债进行公允价值计量，取决于该资产或负债的计量单元。 计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。 但CAS 39规范的市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债的公允价值计量除外。 2.考虑资产和负债的特征 企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债的特征。相关资产或负债的特征，是指市场参与者在计量日对该资产或负债进行定价时考虑的特征，包括资产状况及所在位置、对资产出售或者使用的限制等。 例如：某捐赠人向一家非盈利性社区机构捐赠一块可被用于建造住宅的土地。该土地目前被用作游憩场所。捐赠人指定该土地必须由该机构永久地用作游憩场所。在查阅相关文件（如，法律及其他文件）后，该机构确定如果其出售该土地，遵守捐赠人指定限制的责任将不会转移给市场参与者（即，捐赠人对土地使用的限制仅针对该机构）。而且，相关文件并不存在对该机构出售土地的任何限制。若不存在对该机构的土地使用限制，该土地可作为住宅开发用地。在该情况下，捐赠人对土地使用的限制仅针对该机构，该限制不会转移给市场参与者。因此，该土地的公允价值将是在不考虑对该机构的土地使用限制的情况下，以下二者中的较高者：(1) 土地作为游憩场所的公允价值（即，资产的公允价值将通过市场参与者将该资产与其他资产或者其他资产和负债相结合使用实现最大化），和 (2) 土地作为住宅开发用地的公允价值（即，资产的公允价值将通过市场参与者对该资产的单独使用实现最大化）。 3.识别资产或负债定价的市场 （1）主要市场与最有利市场 主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市