经济活动中税收筹划.ppt

一、企业组织形式的税收筹划 (一) 公司与合伙企业的纳税差别 【例】 假设某投资者欲投资80 万元, 开一小百货店,预计每年盈利11 万元, 如果按合伙形式其投资者仅交纳个人所得税, 设个人所得税适用税率为30% , 则该项投资年税后净收益为7 万元( 10 万元- 10 万元×30%) 。 如果该店为一家公司, 则其盈利应先征企业所得税。设企业所得税税率为20% , 税后利润 8 万元( 10 万元- 10 万元×20%)全部分给投资者, 则该投资者还须交纳个人所得税2. 4 万元 ( 8万元×30%) , 税后投资净收益为5. 6 万元。 (2) 总分公司的适用税率不同的情况 【例】我国北京某外贸总公司在深圳和珠海两地各设一家子 公司, 北京地区的企业所得税税率为25% , 深圳和珠海都为15%。 某纳税年度公司本部实现利润1 000 万元, 深圳和珠海两子公司各 实现利润100 万元。总公司规定, 子公司税后利润50%汇回总公司, 50%自己留用。则: 公司本部应纳所得税额= 1 000×25% = 250 (万元) 深圳公司应纳所得税额= 100×15% = 15 (万元) 珠海公司应纳所得税额= 100×15% = 15 (万元) 母公司分得子公司利润额= 2×( 100 - 15) ×50% = 85 ( 万元) 若将上述两家子公司变换成分公司, （1000+200）×25% = 300 (万元)，公司总体税负增加20万元。如果子公司税后利润全 部汇回母公司, 则总体税负与设立分公司一致。 根据上述资料，分析如下： 假设两分支机构都采取分公司形式设立销售代表处， 则均不具备独立纳税人条件，年企业所得额需要汇总到 企业总部集中纳税。则2011年公司总部应缴所得税为： (100－50＋150)×25% = 50(万元) (2) 假设A分支机构采取分公司形式设立，B分支机构采 取子公司形式设立。则企业总部应缴所得税为： (100＋150)×25% = 62.5(万元) B分支机构当年亏损所以不需要缴纳所得税，其亏损 额需留至下一年度税前弥补。 (3) 假设A分支机构采取子公司形式设立，B分支机构采 取分公司形式设立。 则企业总部应缴所得税为: (-50＋150)×25% = 25(万元) A分支机构当年应缴所得税为: 100×25% = 25(万元) (4) 假设两分支机构都采取子公司形式设立销售代表处， 则均为独立法人,具备独立纳税条件从而实行单独纳税。 则企业总部应缴所得税为: 150×25% = 37.5(万元) A分支机构当年应缴所得税为: 100×25% = 25(万元) B分支机构当年亏损所以不需要缴纳所得税，其亏损 额需留至下一年度税前弥补。 二、公司注册地的税务筹划 一、投资因素与税收负担的相关性分析 （一）投资项目与税收负担分析 【例】企业持有的100 万元资金, 或者投资于产 品A, 或者投资于产品B ( 两种产品均适用17%的增值 税和33%的所得税)。产品A 的购进价总额与销售价 总额分别为90 万元( 含税价) 与140 万元( 含税价) , 各项费用10 万元, 全部用于国内销售；产品B 的进价 总额与销价总额分别为92 万元( 含税价) 和137 万元 (含税价) , 其中出口比重为90% , 各项费用为8 万元。 通过计算可得出以下数据: 1 ) 将含税销售额换算为不含税销售额: 2 ) 营业现金流量: 营业现金流量= 营业收入- 付现成本- 所得税 3 ) 先征后退公式: 当期应纳税额=内销销项税额- (当期全部进项税额- 当期退税额) 产品A: 应纳所得税= 32. 74×25% =8.18( 万元) 纳税现金支出= 7. 26 + 8.18 = 15.44 ( 万元) 税后利润= 32. 74 – 8.18 = 24.56(万元) 应计现金流入净增加量= 140 - 90 - 10 – 15.44 = 24.56 (万元) 产品B: 应纳所得税= 30. 46×25% = 7.62( 万元) 纳税现金支出= 0. 65 + 7.62 = 8.27 ( 万元) 税后利润= 30. 46 – 8.27 = 22.19 (万元) 应计现金流入净增加量= 137 - 92 - 8 – 8.27