第十章 精金融工具会计.pptVIP

第七讲 金融工具会计 第十章 金融工具会计 学习目标： 了解：金融工具的定义和分类；套期保值会计的原理 掌握：金融工具的确认和计量；金融资产转移确认和计量； 知识框架： 一、金融工具概述 1、含义 2、分类 3、金融负债和权益性工具区分 4、金融资产和金融负债的分类 二、金融工具的确认与计量：略 三、金融资产转移 1、概念 2、确认与计量 四、金融工具列报 第一节 金融工具概述 一、含义：P299 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同 二、金融资产、金融负债和权益工具 三、金融负债和权益性工具区分(难点) （一）应当确认为权益工具的条件： 1、企业发行的、将来不以自身权益性工具结算的金融工具： ①没有交付现金或其他金融资产的合同义务 ②没有潜在不利条件交换金融资产或负债的合同义务 关键区别点：合同义务的存在 P306 2、企业发行的、将来须用或可用自身权益性工具结算的金融工具： ① 基本工具：没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算 (例5：P307) ②衍生工具：只有通过交付固定数量的自身权益工具来换取固定数量的现金或其他金融资产进行结算 (例6) （即固定数量的股票按固定价格售出） （二）应当确认为金融负债的条件： 1、对于是否通过交付现金、其他金融资产进行结算，需要由未来不确定事项来确定的金融工具——即附或有结算条款的金融工具 特殊情况应确定为权益工具：P308 2、对于双方均能选择以现金净额或以发行股份交换现金方式进行结算的衍生工具 （三）复合金融工具 指既包含负债成分，又包含权益成分。 初始确认时应进行拆分： 负债初始成分=公允价值 权益成分=工具整体发行价格-负债成分初始成本 四、金融工具分类 1、金融远期 （1）定义：交易双方约定在将来某一特定时间购买和提供某种金融资产而签订的合约。 （2）特征：未来交割，交易对象的数量、交割时间和交割价格等在合同中事先确定。 （二） 金融期货 1、定义：在交易所以公开竞价方式达成，约定在未来某一特定日期以约定的价格交付特定标准数量的基本金融工具。 2、程序 委托交易→开立帐户并交纳保证金→现货交割 注：金融期货与金融远期的比较 P303 （三） 金融期权 1、定义：是为给予期权买方在合约到期前或到期时以规定的价格购买或销售一定数量某种金融资产的权利而签订的合约。 2、期权合同与期货合同的区别：P304 （四） 金融互换 定义：是交易双方为了确定在未来某一段时间内交换一定支付款项而签订的金融合同。 1、货币互换 指交易双方交换不同币种但期限相同的固定利率贷款。 2、利率互换 交易双方在债务币种一样的情况下互相交换不同形式利率 四、金融资产和金融负债的分类 P309-P312 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产或负债 2、持有至到期投资 3、贷款和应收款项 4、可供出售金融资产 第二节 金融资产和金融负债 一、确认 1、初始确认：企业成为金融工具合同的一方时 2、终止确认：P313 二、常见金融资产和金融负债的计量：略 * * 关键词 合同 债券 股票 金融资产 金融负债 权益工具 投资方 投资方 发行方 发行方 焦点 1、金融资产：P300 ※合约 ※未来收取现金或其他金融资产的现时权利 不属于金融资产：存货、固定资产、无形资产和预付账款 不被视为金融工具：经营租赁合同、购销合同 焦点 2、金融负债：P300 ※判断标志：企业是否形成支付现金或其他金融资产、金融负债或权益工具的合同义务 因政府的法定要求征收的所得税等非合同性负债是否属于金融负债？ 举例 3、权益工具 定义：证明在扣除所有负债后的企业资产中拥有剩余权益的合同。 ※不可回售的普通股 ※优先股（不包括可赎回优先股） ※以固定价格购入固定数量普通股的认股权证 ① 价值衍生； ②净投资很少或零 ③未来交割 衍生金融工具 基本金融工具 即传统金融工具，基本上已构成传统财务报表项目 是相对于基本金融工具而言的派生、衍生品 特征P301 基本金融工具：一切能证明 债权、权益、债务关系的具 有一定格式的合法书面文件 衍生金融工具：在基本金融 工具的基础上派生出的金融 工具，以基本金融工具为交 易对象的金融工具 支票 股票 债券 金融远期 金融期货 金融期权 金融互换 现金