第十一章 合并报塑料表(下).pptVIP

2007.3 东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计 第十一章 合并报表：控制权取得日后的合并财务报表 合并资产负债表 合并利润表和合并所有者权益变动表 合并现金流量表 合并财务报表综合举例 案例导读 天津环球磁卡股份公司2001年报被五洲联合会计师事务所出具了带强调事项段的无保留审计意见。原因：天津磁卡将价值215,401,863.25元的静态验钞机和价值10,769,230.77元的动态验钞机销售给天津环球高新技术投资有限公司，产品销售毛利131,607,869.11元，占天津磁卡本年度合并主营业务利润的54.56%。而天津磁卡原持有天津环球高新技术投资有限公司90%的股权，2001年经两次股权转让之后，至年末不再持有天津环球高新技术投资有限公司的股权。 案例导读 天津磁卡2000年报披露，2000年3月27日，董事会审议通过了公司以自由资金9000万元人民币投资组建天津环球高新投资有限公司，占其注册资本的90%。2001年6月27日，天津正信投资有限公司对环球高新增资，天津磁卡持股比例降为45%；2001年12月29日，天津磁卡与天津大通投资发展有限公司签订股权转让协议，将其持有的环球高新股权转让给天津大通投资，持股比例降为0。 情况一：同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ——子公司为全资子公司时 将全资子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销 情况二：同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ——子公司为非全资子公司时 情况三：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ——子公司为全资子公司时 将全资子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销，并将子公司可辨认净资产按公允价值报告，同时确认合并商誉。 情况四：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ——子公司为非全资子公司时 一方面，将子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销，并将子公司可辨认净资产按公允价值报告，同时确认合并商誉 ；另一方面，确认少数股东权益。 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末 三、内部债权与债务项目的抵销 （一）内部债权债务项目本身的抵销 主要包括：（1）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据；（3）预付款项与预收款项；（4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；（5）应收股利与应付股利；（6）其他应收款与其他应付款。 抵销分录为： 借：债务类项目 贷：债权类项目 * * 本章学习目标 掌握控制权取得日后同一控制下的合并财务报表的编制程序及方法 掌握控制权取得日后非同一控制下的合并财务报表的编制程序及方法 掌握控制权取得日后集团内部交易的抵销原理及处理方法 一、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 借：股 本 ——年初 ——本年 资本公积 ——年初 ——本年 盈余公积 ——年初 ——本年 未分配利润——年末（子公司） 商誉 （借方差额） 贷：长期股权投资 （母公司对子公司长期股权投资调整数） 少数股东权益 （子公司所有者权益×少数股东投资持股比例） 未分配利润——年初（合并当期为“营业外收入”）（贷方差额） 注：同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。 子公司所有者权益（调整后） 20×8年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80％的股份，取得对S公司的控制权（假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。P公司在20×8年1月1日建立的备查簿（见表25—1）中记录了购买日（20×8年1月1日）S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值信息。 20×8年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。 20×8年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元①，拥有S公司80％的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。 20×8年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金10