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14、借款费用 基础理论准备 计量 专门借款资本化核算分录 一般借款借款资本化核算分录 混合借款资本化核算分录 外汇借款汇兑资本化核算分录 2012年6月30日 基础理论准备 1、核算范围 实际发生的借款利息、因借款发生的折价溢价摊销、外币借款产生的汇兑差额、借款发生的辅助费用 2、确认 开始：支出发生、借款费用发生、构建或生产活动开始 中止：非正常停止构建或生产活动3个月以上 停止：全部或实质性完成、有支出但较少 计量公式 1、利息资本化金额的确定 专门借款： 当期实际利息资本化=当期实际发生利息费用-尚未使用部分存款利息收入-尚未使用部分暂时性投资取得投资收益 一般借款： 本金部分=累计支出金额-专门借款金额 对本金部分进行加权平均 一般借款的资本化率=一般借款加权平均利率 当期实际利息资本化=加权平均资产支出*加权平均借款利率 2、判断 每期资本化利率 《= 每期实际发生借款利率 专门借款资本化核算分录 借款一、07年1月1日 2000万 3年 年利率6% 借款二、07年7月1日 4000万 5年 年利率7% 闲置借款短期固定收益投资月收益率0.5%（防止虚增） 始于07年1月1日，完工于08年6月30日 07年资本化计算： 实际利息=2000*6%+4000*7%*6/12=260万元 投资收益=[（2000-1500）*6+（500-500）*0+（4000-2000）*6]*0.5%=75万元 可资本化利息=260-75=185万元 08年完工前，资本化计算： 至完工前实际利息=（2000*6%+4000*7%）*6/12=200万元 投资收益=（4000-2000-1500）*6*0.5%=15万元 可资本化利息=200-15=185万元 08年另外计入财务费用利息=200 07各分录入账： Dr：在建工程 260 Cr：应付利息 260 Dr：应收利息 75 Cr：财务费用—利息收入 75 Dr：财务费用—利息收入 75 Cr：在建工程 75 合并以上分录： Dr：在建工程 185 应收利息 75 Cr：用付利息 260 另：08年下半年费用化为400万元 08年个分录入账： Dr：在建工程 200 Cr：应付利息 200 Dr：应收利息 15 Cr：财务费用—利息收入 15 Dr：财务费用—利息收入 15 Cr：在建工程 15 合并以上分录： Dr：在建工程 185 财务费用200 应收利息 15 Cr：用付利息 200 应付利息200 一般借款资本化核算分录 借款一、06年12月1日 2000万 3年 年利率6% 债券二、06年1月1日 10000万 5年 年利率8% 闲置借款短期固定收益投资月收益率0.5%（不考虑，应当） 始于07年1月1日，完工于08年6月30日 07年资本化计算： 一般借款资本化利率 =（2000*6%+10000*8%）/(2000+10000)=7.67% 累计支出加权平均数 =1500*360/360+(500+2000)*180/360=2750万元 可资本化利息=2750*7.67%=210.925万元 应计利息=2000*6%+10000*8%=920万元 =》财务费用=920-210.925=709.075万元 08年完工前，资本化计算： 资本化率=7.67% 累计支出加权平均数=（1500+500+2000+1500）*6/12=2750万元 可资本化金额=2750*7.67%=210.925 至完工前实际利息=920*6/12=460万元