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PAGE PAGE 45 第三章 消费税法 　　从近三年的试题看，每年考试一般除客观题型以外，计算题、综合题也一定涉及，但往往与其它相关税种结合出题。历年考试中题量一般在3-5题，分值8分左右（包含在其它相关税种中的考点分值）。 2008年 2009年 2010年 单项选择题 2题2分 1题1分 1题1分 多项选择题 2题2分 1题1.5分 1题1分 判断题 1题1分 计算题 1题4分 1题6分 1题5分 综合题 1题3分 合 计 5题12分 3题8.5分 3题7分 本章常见考点：消费税与增值税、城市维护建设税、教育费附加、关税、企业所得税关系密切。综合题常在它们之间出现。 　　增值税和消费税的关系：　　区别：　　1.征税范围不一样。增值税是普遍征收，消费税是特定征收。涉及货物的生产、销售均要征收增值税；消费税只是对部分货物(税法规定的14种消费品)的生产、委托加工和进口才征收。这些应税消费品，首先要缴纳增值税，然后还要缴纳消费税。简而言之，缴纳增值税的货物并不都缴纳消费税，而缴纳消费税的货物都是增值税征税范围的货物，且不会涉及13%的低税率，可能是17%或征收率。 2.两个税和价格的关系不一样。消费税是价内税（对所得有影响），增值税是价外税（对所得没有影响）。消费税在“营业税金及附加”核算，与所得税互为消涨。返还消费税需要补缴所得税。　　3.纳税环节不一样。消费税原则上单环节征税。增值税是道道收税。绝大多数应税消费品只在货物出厂销售(或委托加工、进口、移送使用)环节，以后的批发零售环节不再征收。金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征收消费税，以前的各环节也就不再征收。而增值税是在货物生产、流通各环节道道征收。　　4.计税方法不一样。增值税划分两类纳税人。一般纳税人是购进扣税法。小规模纳税人是简易征税法。消费税按照应税消费品的种类来分。有的应税消费品按价格，有的按数量，有的应税消费品复合计税。 5、收入归属不一样。消费税无论是进口环节的还是国内的都是中央税，增值税进口环节的是中央税，国内的是共享税。　　联系： 1、消费税与增值税同属流转税，都是全额征税的税种，即不得从销售额中减除任何费用。　　2、应税消费品都是货物.　　3、从价征收时，两个税的计税依据一般情况下一样，均为不含增值税含消费税的销售额。 消费税基本原理 概念 消费税是对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。 是间接税。我国的是特别消费税。 发展 各国一般做法 计税方法 T=P*t T=Q*t T= P*t+ Q*t 我国消费税的特点 1、征收范围具有选择性。 2、征收环节具有单一性。 3、平均税率水平高且税负差异大。 4、征收方法具有灵活性。 5、税负具有转嫁性。 第二节　纳税义务人与征税范围 一、纳税义务人 在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税纳税义务人。——区别于增值税。 境内：应税消费品的起运地或所在地在境内。 单位：各种不同所有制的企业和其他单位（内外资都适用）。个人：个体经营者及其他个人。 二、征税范围 （一）生产应税消费品 注意，生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务以及用于连续生产应税消费品以外的其他方式都应缴纳消费税。 （二）委托加工应税消费品 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料并加工的应税消费品。 （三）进口应税消费品 （四）零售应税消费品 仅限于零售环节的金银首饰、钻石及钻石饰品，计税依据为不含增值税的销售额，税率5% 注意：其余首饰、珠宝玉石等仍在生产环节或进口等环节征收。 1、对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚的或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税 2、在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。 3、金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。——体现从高原则。 4、带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税，没有同类价的，则用组成计税价格。 5、纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。（思考：增值税呢？） 五、商业批发环节：仅限卷烟 一般遵循单一环节纳税原则。纳税环节可能涉及：1、生产销售环节；2、委托加工环节；3、进口环节；4、零售环节（仅限金