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第三章 消费税法 第一节 消费税概述 第一节 消费税概述 一、消费税概念 对税法规定的特定消费品或特定消费行为的流转额征收 各国普遍征收。我国消费税属于中央税，是中央财政收入中的第2大税种，在全国税收收入中居第5 二、消费税特点 征税范围的选择性：具有明显的调节目的和政策导向性 征收环节的单一性：生产（多数）或零售或进口环节 按产品设计差别税率：比例与定额税率 征收方法的多样性：从价、从量、复合 税收负担的转嫁性：价内税、间接税 三、作用 调节和收入 第二节 纳税义务人与征税范围 三、纳税人 在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品生产的单位和个人。 单位：不分经济性质和组织形式； 个人：不分国籍。 四、征税范围 1、按消费品： 5类14种：过度消费对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的消费品，奢侈品和非生活必需品，高能耗及高档消费品，不能再生和替代的石油类消费品，具有一定财政意义的产品 理论界的观点：高档娱乐行为、一次性塑料袋等纳入征税范围，黄酒等调整在征税范围之外。 消费税征税范围与增值税征税范围交叉。 第二节 纳税义务人与征税范围 2、按环节 （1）生产应税消费品 （2）委托加工应税消费品 应具备的条件： 必须由委托方提供原料和主要材料 受托方只收取加工费和代垫部分辅料 （3）进口应税消费品 （4）零售应税消费品 第三节 税目与税率 税目 2006年调整后为14个税目：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板 税率 1、一般规定：比例税率和定额税率 2、特殊规定： 从高适用税率：销售成套应税消费品、销售不同税率应税消费品不分别核算 第三节 税目与税率 计税依据 1、从价计征 直接销售：销售额（类同增值税规定）；含消费税不含增值税 自产自用：按同类产品售价计算，否则按组成计税价格计算 组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率） 委托加工：按受托方同类产品售价计算，否则，按组成计税价格计算 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率） 进口：按组成计税价格计算 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率） 用于换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务：按同类产品的最高售价计算 第三节 税目与税率 2、从量计征 直接销售：销售数量。 自产自用：移送使用数量。 委托加工：收回数量。 进口：海关核定进口征税数量。 3、复合计征 适用范围：卷烟、粮食白酒、薯类白酒 计税依据：销售额和销售数量 第四节 应纳税额的计算 从价定率计征的应税消费品 应纳税税额=计税依据×比例税率 从量定额计征的应税消费品 应纳税税额=计税数量×定额税率 从价定率和从量定额复合计算的应税消费品 应纳税税额=计税依据×比例税率+计税数量×定额税率 第四节 应纳税额的计算 生产应税消费品对外直接销售 从价计征 某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含税销售额30万元，增值税额5.1万元；10月20日想某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含税收入4.68万元，计算该企业10月份应纳消费税额。 30+4.68/（1+17%）=34（万元） 34*30%=10.2（万元） 第四节 应纳税额的计算 从量计征 某啤酒厂生产销售AB两种啤酒，A啤酒每吨不含税价格2800元，B啤酒每吨不含税价格2600元，两种啤酒均另收取包装物押金300元/吨，当月销售啤酒A200吨，B300吨，计算当月消费税额。 第四节 应纳税额的计算 复合计征 某酒厂将生产的白酒20吨对外销售，取得不含税销售收入600000元，另外收取包装物押金58500元，计算销售该批白酒应纳的消费税额。 第四节 应纳税额的计算 特殊情况下应纳税额的计算 自产自销 某摩托车生产企业为一般纳税人麽09年6月将生产的某型号摩托车30辆，以出厂价12000元（不含税）给自设独立核算门市部，门市部又以每辆16380（含税）售给消费者，摩托车厂6月应纳增值税额 第四节 应纳税额的计算 特殊情况下应纳税额的计算 换取生产资料和消费资料、持股人入股和抵偿债务 某汽车制造厂以自产小汽车（1600毫升气缸容量）10辆，换取某钢厂生产的钢材200吨，每吨钢材3000元。该厂生产的同一型号的小汽车售价分别为9.5万元，9万元，8万元，计算用于换取钢材的小汽车所需缴纳消费税额。 第四节 应纳税额的计算 特殊情况下应纳税额的计算 有关关联交易应纳税额的计算 纳税人与关联企业之间的购销业务，不按照独立企业之间的业务往来作价的，税务机关可以按照以下方法调整计税收入额或者所得额，核