第十七章借款费用..pptVIP

第十七章 借款费用 第一节 借款费用概述 一、借款费用的定义及其包括的内容 1、概念： 借款费用是企业借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 2、借款费用包括的内容： （1）因借款而发生的借款利息 （2）因借款而发生的折价或溢价的摊销 （3）因借款而发生的辅助费用 （4）因外币借款而发生的外币借款汇兑差额 二、借款的范围 （一）专门借款：指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 特点：有借款合同，有明确的用途 。 （二）一般借款：指除专门借款之外的借款。 特点：没有特指用途 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产 举例：房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备、固定资产建造 相当长时间通常为1年以上（含1年） 资本化期间 借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。 资本化期间 一、借款费用开始资本化的时点 只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化： （一）资产支出已经发生。 （1）支付现金是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。如，用现金或者银行存款购买为建造或者生产符合资本化条件的资产所需用材料，支付有关职工薪酬，向工程承包商支付工程进度款等，这些支出均属于资产支出。 （2）转移非现金资产是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产如，将自己生产的产品，包括自己生产的水泥、钢材等，用于符合资本化条件的资产的建造或者生产，企业同时还将自己生产的产品向其他企业换取用于符合资本化条件的资产的建造或者生产所需用工程物资的，这些产品成本均属于资产支出。 （3）承担带息债务是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项（如带息应付票据）如企业以赊购方式向供货单位购买工程用物资，如果由赊购产生的债务为带息债务，则应当作为资产的支出，计算应予资本化的借款费用金额。 如，某企业因建设长期工程所需，于20×7年3月1日购入一批工程用物资，开出一张10万元的带息银行承兑汇票，期限为6个月，票面年利率为6％。对于该事项，企业尽管没有为工程建设的目的直接支付现金，但承担了带息债务，所以应当将10万元的购买工程用物资款作为资产支出，自3月1日开出承兑汇票开始即表明资产支出已经发生。 （二）借款费用已经发生 是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者所占用的一般借款的借款费用。 （三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建生产活动已经开始 是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始，例如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等。它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上建造或者生产活动。 举例：P375-P376 借款费用不能资本化的情况： （1）符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中所需物资是赊购的； （2）计提的工资福利费没有发放； （3）符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中所需物资已采购完毕，迟迟没能开工的； 二、借款费用暂停资本化的时间 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。 判断标准：非正常中断 时 间：3个月 判断原则：实质重于形式 非正常中断的情况：质量纠纷、原料供应滞后、资金周转困难、安全事故、劳动纠纷等 三、借款费用停止资本化的时点 判断标准：达到预定可使用或可销售状态 判断原则：实质重于形式 企业可以从以下几个方面来加以判断： (1)实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经完成，即应认为资产的购置或建造工作已经完成： (2)与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。 (3)继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 　　 分别建造、分别完工的界定 (1) 各部分分别完工 每部分可供使用 ==》分别停止 （2）各部分分别完工 整体完工后才可使用==》整体完工时停止 第三节　借款费用的计量 原则：每期借款费用发生总额=应予资本化的金额+应计入当期损益的金额。 一、借款利息资本化金额的确定 在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销