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第十三章 收入 [本章基本要求] （一）掌握销售商品收入的确认和计量 （二）掌握提供劳务收入的确认和计量 （三）掌握让渡资产使用权收入的确认和计量 （四）掌握建造合同收入和成本的确认和计量 （五）熟悉商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的会计处理 第一节 销售商品收入的确认和计量 一、销售商品收入的确认 （一）销售商品收入的确认条件 1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; 风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失 ; 报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益; 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制. 注意：商品销售行为的全过程性，即完整性。 例：开发商与住户的关系。 3．收入的金额能够可靠地计量 4．相关的经济利益很可能流入企业 5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 销售协议 A公司 B公司 产品发出 生产 协议（加工成本的110%成交） C公司（尚未结算） 问：A公司已经收到货款，商品已经交付，是否确认收入？ 二、商品销售收入的计量 （一）一般情况下的销售收入的计量 （二）涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理 （三）已经实现收入的销售退回的处理 （四）不符合收入条件的会计处理 （一）一般情况下的销售收入的计量 分期收款销售方式： 确认“未 实现融资收益”（毛利） 结转成本“主营业务成本” 确认“财务费用” 【例】甲公司2007年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年1000万元,合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元, 实际利率为7.93%。 答案： 2007年1月1日 借：长期应收款 5000 贷：主营业务收入 4000 未实现融资收益 1000 借：主营业务成本 3000 贷：库存商品 3000 2007年12月31日 未实现融资收益摊销 =每期期初应收款本金余额×实际利率 每期期初应收款本金余额 =期初长期应收款余额-期初未实现融资收益余额 未实现融资收益摊销 =（5000-1000）×7.93%=317.20万元 借：银行存款 1000 贷：长期应收款 1000 借：未实现融资收益 317.20 贷：财务费用 317.20 2008年12月31日 未实现融资收益摊销 =[（5000-1000）-（1000-317.20）]×7.93% =263.05万元 借：银行存款 1000 贷：长期应收款 1000 ? 借：未实现融资收益 263.05 贷：财务费用 263.05 2009年12月31日 未实现融资收益摊销 =[（5000-1000-1000）-（1000-317.20-263.05）]×7.93% =204.61万元 借：银行存款 1000 贷：长期应收款 1000 借：未实现融资收益 204.61 贷：财务费用 204.61 2010年12月31日 未实现融资收益摊销 =[（5000-1000-1000-1000）-（1000-317.20-263.05-204.61）]×7.93% =141.54万元 借：银行存款 1000 贷：长期应收款 1000 借：未实现融资收益 141.54 贷：财务费用 141.54 2011年12月31日 未实现融资收益摊销 =1000-317.20-263.05-204.61-141.54 =73.60万元 借：银行存款 1000 贷：长期应收款 1000 借：未实现融资收益 73.60 贷：财务费用 73.60 （二）涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理 商业折扣：不影响销售的入帐价值； 现金折扣：初始时，不影响；享受折扣时，确认为“财务费用” 销售折让：冲减“主营业务收入”、“主营业务成本”、调整“应交税费—应交增值税（销项税额）”或“以前年度损益调整” 现金折扣、销售折让例题 【例】甲股份有限公司（以下简称甲公司）系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为