第五章固怡定资产.docVIP

- PAGE 1 - 第五章 固定资产 本章应关注的主要内容：（1）固定资产的初始计量；（2）固定资产的后续计量等。 本章基本结构框架 固定资产 固定资产 固定资产的确认和初始计量 固定资产折旧（重要） 固定资产的初始计量（重要） 固定资产的后续计量 固定资产的后续支出（重要） 固定资产终止确认的条件 固定资产的处置 固定资产处置的会计处理 持有待售的固定资产（重要） 固定资产的定义和确认条件 固定资产盘亏的会计处理 第一节 固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的定义和确认条件 （一）固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。 （二）固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2.该固定资产的成本能够可靠地计量。 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 二、固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出 。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。 注意： 企业购入机器设备等动产作为生产经营用固定资产，所支付的增值税可以作为进项税额中抵扣，不再计入固定资产成本。 但以下情况购入的固定资产所支付的增值税进项税额，不能从销项税额中扣除，仍应计入固定资产成本。 （1）按照税收法规规定，购入的用于集体福利或个人消费等目的固定资产而支付的增值税进项税额，不能从销项税额中扣除，仍应计入固定资产成本。 （2）房屋建筑物等不动产，不允许纳入增值税抵扣范围，小汽车、摩托车和游艇也不纳入增值税改革范围，即企业购入以上固定资产，不允许抵扣其所含的增值税。 而且，建筑物或者构筑物的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。 （一）外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。 1.购入不需要安装的固定资产 相关支出直接计入固定资产成本。 P97【例5-1】20×9年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5 000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。账务处理如下： 借：固定资产 1005000 应交税费—应交增值税（进项税额） 170000 贷：银行存款 1175000 甲公司购置设备的成本=1 000 000+5 000=1 005 000（元） 2.购入需要安装的固定资产 通过“在建工程”科目核算。 P97【例5-2】20×9年2月1日，甲公司购入一台需要安装的的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进行税额为85000元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进行税额为5100元；支付安装工人的工资为4900元。假定不考虑其他相关税费。 甲公司账务处理如下： （1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587500元 借：在建工程 502500 应交税费—应交增值税（进项税额） 85000 贷：银行存款 587500 （50万+85000+2500） （2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34900元 借：在建工程 34900