第四章重鱼儿要性与审计风险.docVIP

PAGE PAGE 6 第四章 重要性与审计风险 第一节重要性 一、 重要性 《中国注册会计师审计准则第1221号重要性》第三条定义重要性为：被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。重要性可视为：财务报表中包含错报能否影响财务报表使用者对财务报表全面反映的整体理解的“临界点”，超过该临界点就会影响其作出正确判断或决策。（可理解为“报表使用者允许会计报表出现的错报、漏报的水平）理解这一定以必须注意以下几点： 1．重要性概念是针对会计报表而言的。 2. 重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。 仅从数量角度考虑，重要性水平只是提供了一个门槛或临界点。重要性水平越高，意味着允许的错报金额越大，所需的审计证据就越少。 3. 重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑。判断一项会计信息的错报或漏报是否重要，主要看这项信息错报或漏报对使用者的影响程度，如果信息的错报或漏报会影响使用者根据会计报表采取的经济决策，信息就是重要的 4．重要性的判断离不开特定的环境。不同的企业面临的环境不同，因而判断重要性的标准也不同。例如，某一金额对某个企业的会计报表来说是重要的，而对另一个企业可能是不重要的，而对同一企业，重要性也会因时间的不同而改变。 5．重要性与可容忍误差之间的关系。注册会计师应根据编制审计计划时对审计重要性的评估来确定实质性测试的可容忍误差，这二者有着密切的关系。实际上，账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差。 在分配的方法下，报表层次的重要性水平（数额）＝各账户及其交易层次可容忍误差之和 案例4-1 Abc会计事务所承办了2002年度会计报表审计业务。2003年8月T公司之股东U公司以T公司2002年度会计报表审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失为由，向法院提出诉讼，要求abc会计事务所承担民事赔偿责任。 要求：abc会计事务所拟运用审计重要性概念应诉，其聘请的律师在准备应诉材料时，提出了一下问题，请代为回答： 何谓审计重要性？ 注册会计师运用审计重要性概念的目的是什么? 何谓普通过失和重大过失 计重要性概念在区分普通过失和重大过失中有何重要作用？ 二、 重要性的运用 重要性的运用主要有这样几个步骤：（四个步骤） （一）对重要性作出初步判断 注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围及评价审计结果时，依据专业水平和审计重要性原则对财务报表做初步判断，初步估计可以出现而又不至于影响有理性的人员做决策的最大错报数额，确定一个可接受的重要性水平和所需审计证据的数量。（目的） 重要性水平与审计证据之间的关系 → 反向关系 重要性水平↑收集审计证据数量↓ 对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素 ⑴、考虑以往的审计经验。如果以往审计中所运用的重要性水平较为适当，可以作为本年度确定重要性水平的重要依据，注册会计师可以依据这一重要性水平，考虑被审计单位经营环境和经营业务的变化，对其加以修正。 ⑵、有关法规对财务会计的要求。一般的说，注册会计师执行年度会计报表审计时，应当谨慎判断重要性水平，因为有关法规对企业会计报表的编制可能存在特别的要求。 ⑶、被审计单位的经营规模及业务性质。规模不同，重要性水平也不同。 规模越大，确定重要性水平较高 规模越小，确定重要性水平较低 ⑷、内部控制与审计风险的评估结果 内部控制制度健全，可信赖程度高，可将重要性水平定得高一些，节约审计成本。内部控制制度薄弱，可信赖程度低，应将重要性水平定得低一些，以降低审计风险 ⑸、会计报表各项目的性质及其相互关系（重要程度） 会计报表项目之间的重要程度是存在差别的，一般而言，会计报表的使用者十分关心流动性较高的项目但是由于会计报表的各个项目之间是相互联系的，注册会计师在确定重要性时，就不得不考虑这种相互联系。 ⑹、会计报表各项目的金额及其波动幅度（波动较大时，重要性水平可定低些） 会计报表项目的金额及其波动幅度也是会计报表使用者作出反映的信号，一般是波动较大时，重要性水平可定低些。 3、会计报表层次重要性水平的确定 ⑴．判断基础和计算方法（固定比率、变动比率） 注册会计师应合理的选用重要性的判断基础，采用固定比率、变动比率等方法确定会计报表层次的水平。通常以资产总额、净资产、营业收入、净利润等作为判断基础，注册会计师应当合理的选择。如:被审计单位净利润接近于0时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础；被审计单位属于劳动密集型企业时，不应将资产总额、净资产作为判断基础。 固定比率：即在选定判断基础后，乘上一个固定百分比，求出会计报表层次的重要性水平。 变动比率法：基本原理：规模越大的企业，允许的错报或漏报的金额比率就越小，一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。 ⑵．会计报表层次重要性