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第十二章 收入与利得 [本章导读] 收入作为利润的重要来源，对企业具有重要的意义。企业日常最主要的经营活动也是为了获取收入。 本章主要阐述企业经济利益的两个来源——收入与利得的定义及其会计核算要求，其中重点对收入的确认与计量、会计核算加以说明。 第一节 收 入 概 述 一、收入的定义 收入的概念有广义和狭义之分。广义的收入概念不仅包括营业收入(如销售收入），还包括营业外收入（如处置固定资产收益)。狭义的收入概念，只b包括营业收入。 我国《企业会计准则》指出：“收入，是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。” 本章中收入的概念与我国企业会计准则保持一致，采用狭义的收入概念，即只考虑营业收入。 收入包括销售商品收入、提供劳务收入及让渡资产使用权收入，但不包括企业代第三方或者客户收取的款项。 二、收入的特征 收入主要有以下特征： （1）收入来源于企业的主要经营活动中，而不是从偶尔的交易或事项中产生。 （2）收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存款、应收账款等；也可能表现为企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务；或者二者兼而有之，例如，商品销售的货款中部分抵偿债务，部分收取现金。 （3）收入会导致企业所有者权益的增加。 （4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三者代收的款项，如增值税，以及各种代收代缴款项。 三、收入的分类 收入按性质可以分为销售商品收入，提供劳务收入和让渡资产使用权所取得的收入等。 按照企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入。 划分的标准一般为看其是否构成企业主要的生产经营活动。主营业务收入一般占企业收入的比重较大，对企业的经济效益产生较大的影响，一般是指出售商品或提供劳务的生产经营活动所取得的各种收入。 其他业务收入一般占企业收入的比重较小，一般是指除出售商品或提供劳务以外的生产经营活动所取得的收入，如：固定资产出租收入等。 主营业务收入与其他业务收入通常合称为营业收入。 四、收入和利得的划分 收入与利得之和构成了企业的收益。 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 利得分为两个部分：一部分记入当期损益，也就是利润表中列示的营业外收入；另一部分不记入当期损益，即直接计入所有者权益的利得（如可供出售的金融资产公允价值变动）。 国际会计准则在收益的定义中对收入、利得的联系与区别描述为： 1.收益是指会计期间内经济利益的增加，其形式表现为因资产流入、资产增加或是负债减少而引起的权益增加，但不包括与权益参与者出资有关的权益增加。 2.收益包括了收入和利得。 3.收入在主体的正常活动中产生，有各种不同的名称，包括销售收人、服务费、利息、股利、特许使用费和租金等。 4.利得包括了符合收益定义的收入以外的其他项目。如处理固定资产损益。 第二节 收入的确认 一、收入确认的一般标准 所谓收入确认，就是根据一定的收入实现标准将企业发生的经济资源流入作为收入会计要素的内容正式记入账册并在期末正式地列入会计报表。 这里的“实现”，是指将非现金资产与权利转化成现金或对现金的要求权的过程。 营业收入的确认必须符合收入实现原则，它主要有以下三项内容： 一项经济业务的发生； 资产价值的可计量性； 一个收益过程的基本完成。 （一）一项经济业务的发生 对于收入在何时产生的问题有不同观点： 传统会计观念认为营业收入取得的依据必须是企业参与销售或提供劳务等一项经济业务，并取得新增资产。（在销售时点确认收入） 按历史成本计价 主张实行现时成本会计的会计学者认为，企业可以依据市场交易中的成交价格，对资产重新估价。如果资产升值了，就应该在销售前确认收入。在现行实务中，这一观点应用于在生产过程结束时确认收入的方法。例如：贵金属和天然气、石油等产品，可以在生产过程结束后即（销售前）确认收入。但这只是收入确认的特例。 （二）资产价值的可计量性 代表营业收入而流入企业的资产必须是可以客观计量的，否则不应视为已经发生了营业收入。关于资产的计量，主要是资产的可变现性和可回收性。 1．资产的可变现性。资产的计量首先必须是资产是可变现的。 对于企业收到货币性资产，由于有确定的金额，符合确认的规则，通常是可以计量的。 如果收到的是非货币性资产，这些非货币性资产必须有市场牌价作为依据，同时必须可以依据市场牌价随时转化为货币性资产，才能计列为营业收入。 2．资产的可回收性。例如：应收账款、应收票据等究竟能有多少可以收回，并没有多大的客观依据，通常只是依据以往的经验加上主观判断。 （三）收益过程的完成 企业生产经营过程也是营业收入的产生过程。在一般情况下，一个经营周期或收益过程完成后，营业收入才全部产生