第十八章姐 借款费用1.pptVIP

第十八章 借款费用Chapter 18 Borrowing Costs 主要内容： 借款费用概述，借款费用的确认，借款费用的计量 主要依据： 《企业会计准则第17号——借款费用》 一、借款费用的定义和范围 1、借款费用 是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 包括：借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 2、借款的范围：包括专门借款和一般借款 专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 一般借款是指除专门借款以外的借款，一般在借入时其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 二、借款费用的确认和计量 （一）借款费用确认的基本原则 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从几个方面进行判断： （1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 （2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。 （3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。 （二）借款费用资本化的处理1、资本化条件借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化： 第一，资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出； 第二，借款费用已经发生； 第三，为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 2、资本化金额确定 第一，利息资本化 在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列规定确定： ①为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 ②为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。 资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。 资本化金额=至当期末止资产累计支出加权平均数×资本化比率 至当期末止资产累计支出加权平均数 =∑（每笔资产支出金额×每笔资产支出占用的天（月）数/会计期间涵盖的天（月）数） “资本化比率”指与资产相关的借款利率的加权平均利率。即： 资本化比率=（当期各借款利息费用总和÷当期各借款本金总和）×100%。 例18-1 某公司1999年12月5日开始建造一座新的生产车间，至1999年底实际发生的建造费用支出15万元。2000年各月发生支出如下表：（金额单位：万元） 月份 金额 月份 金额 月份 金额 1 20 5 12 9 12 2 25 6 8 10 6 3 10 7 15 11 6.5 4 8 8 9 12 5 该公司2000年向银行借入资金如下： 1月1日借入2年期借款90万元，年率10%； 1月5日借入2年期借款30万元，年率14%。 要求：对2000年发生的利息费用进行处理。 月 支 资本化 累计支出 月 支 资本化 累计支出 份 出 期间 平均数 份