第五章 城建税及教南育附加-jj.pptVIP

Urban Maintenance and Construction Tax 城市维护建设税 第一节 城建税基本原理 一、定义： 指为了获得城镇维护建设资金而开设的特定目的税。 二、特点： 1、附加税性质； 2、不同地域采用差别比例税率； 3、具有特定目的，专款专用。 4、在“营业税金及附加”核算，与企业所得税互为消涨。 第二节 纳税义务人与税率 一、纳税义务人： 城建税以负有缴纳增值税、消费税和营业税“三税”的单位和个人为纳税人。 2010年12月1日起，外商投资企业和外国企业及外籍个人开始征收城市维护建设税。对外资企业2010年12月1日(含)之后发生纳税义务的增值税、消费税、营业税征收城建税和教育费附加；对外资企业2010年12月1日之前发生纳税义务的“三税”，不征收城建税和教育费附加。 二、税率： 实行地区差别比例税率，三档税率： ．纳税人所在地为市区的： 7% ．纳税人所在地为县、镇： 5% ．纳税人所在地不在市区、县镇： 1% 特殊规定如下： ．由受托方代征代扣税的纳税人，按受托方所在地适用税率。 ．流动经营的纳税人，按经营地适用税率。 第三节 计税依据与应纳税额的计算 一、计税依据： ——纳税人实际缴纳的VAT、CT、BT税额之和。 　1.纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。 　2.纳税人违反“三税”有关规定，被查补“三税” ，也要对其未缴的城建税进行补税。 　3.“三税”得到减征或免征优惠，城建税也要同时减免征。（城建税原则上不单独减免。） 　4.城建税出口不退，进口不征。 二、应纳税额的计算 应纳税额=（实纳增值税税额+实纳消费税税额+实纳营业税税额）×适用税率 【例】某县城一加工企业2011年8月份因进口半成品缴纳增值税120万元，国内销售产品缴纳增值税280万元，本月又出租门面房收到租金40万元。该企业本月应缴纳的城市维护建设税为： 应纳的城建税 =（280+40×5%）×5%＝14.1（万元） 【例】某城市一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工一批雪茄烟，委托方提供原材料40000元，支付加工费5000元（不含增值税），雪茄烟消费税税率为36%，这批雪茄烟无同类产品市场价格。受托方代收代缴的城市维护建设税为: （40 000＋5000）÷（1－36％）×36％×5％＝1265.63元 第四节 税收优惠与征收管理 一、税收优惠： （一）城建税一般不单独减免，主税减免，城建税才减免。 （二）主税退库，城建税也同时退库。 （三）进口产品不征城建税。 （四）对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还。 （五）对国家重大水利工程建设基金免征城建税。 第四节 税收优惠与征收管理 城建税的征收与VAT、CT、BT的征收同时进行，所以，纳税环节、地点、纳税期限的规定，均按上述三税的规定办理。 但是，属于下列情况的，纳税地点为： 1．代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，其城建税的纳税地点在代扣代收地； 2．跨省开采的油田，下属生产单位与核算单位不在一个省内的，在油井所在地缴纳； 3．对管道局输油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地缴纳； 4．流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三税”在经营地缴纳。 Educational Surtax 教育费附加 教育费附加 一、教育费附加是对缴纳VAT、CT、BT的单位和个人，就其实缴税额为计算依据征收的一种附加费。 二、征收范围及计征依据： 三、计征比率：3% 四、教育费附加的计算 应纳教育费附加 =实纳VAT、CT、BT税额×征收比率 五、教育费附加的减免规定（与城建税相同） 【例】某处在城市的公司，进口小轿车20辆，关税完税价格为200万元，关税税率为40%；进口化妆品一批，关税完税价格为300万元，关税税率为30%。公司境内销售小轿车，取得含税收入为585万元；销售化妆品，取得不含税收入为700万元。消费税税率为：小轿车9%；化妆品30%。 要求：根据上述资料，计算该公司应纳城市维护建设税和教育费附加。假定该公司据实缴纳增值税和消费税。 解：海关代征增值税和消费税，但不征收建税和教育附加 （1）海关代征消费税 ①小轿车为:200?（1+40%）?（1-9%）?9%=27.69(万元) ②化妆品为:300?(1+30%) ?(1-30%) ?30%=167.14(万元) (2)海关代征的增值税 ①小轿车为200?（1+40%）?（1-9