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第五章 长期股权投资 第五章 长期股权投资 第一节 长期股权投资的初始计量 第二节 长期股权投资的后续计量 第三节 长期股权投资核算方法的转换及处置 “长期股权投资”准则规范范围 长期股权投资——认定 第一节 长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资的初始计量原则 长期股权投资取得时初始投资成本的确定 企业合并方式 同一控制下的企业合并 同一控制下的企业合并 同一控制下企业合并的特点 比利时英博控股福建雪津啤酒 2005年7月，福建雪津啤酒国有股权招标竞卖，8月31日，英博、AB、华润、燕京、喜力和苏格兰纽卡斯尔6家公司提出购买意向，10月底，英博、华润、燕京、喜力给出了第一轮报价，AB和纽卡斯尔退出；11月初，福建省产权中心对英博、燕京、喜力发出第二轮报价的邀请，华润出局；12月上旬，经过尽职调查后，燕京、喜力不再报价，退出竞争；12月7日下午，英博以58.86亿元的报价成交，获得雪津100%股权。先以23.24亿元买下雪津39.48%的股权，至2007年底前，以35.62亿元购买剩下的60.52%的股权。 （买方：比利时英博啤酒集团；卖方：福建省莆田市国资委） 英博以58.86亿元购买了净资产只有5亿多元的雪津啤酒。 ——非同一控制下的控股合并 非同一控制下的企业合并特点 二、企业合并（控股合并）形成的长期股权投资 1、同一控制下合并形成的长期股权投资成本确定 账务处理 借：长期股权投资（投资成本） （合并日被合并方所有者权益账面价值份额） 借：资本公积（股本溢价）、盈余公积、未分配利润 贷：银行存款等 或贷：资本公积 例1 1、同一控制下合并形成的长期股权投资成本确定 2）合并方以发行权益性证券作为对价的，以所取得对方账面净资产份额作为长期股权投资成本，该成本与发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。 与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等直接相关费用，应冲减权益性证券的溢价收入，即冲减“资本公积-资本溢价”。 例2 甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙企业60%股权，合并日乙企业账面净资产总额为1300万。 （二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资成本 非同一控制下的企业合并，以合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本为合并方在购买日为取得对被合并方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，各项直接相关费用也应当计入合并成本。 账务处理 借：长期股权投资（付出资产的公允价值＋直接费用） 贷：银行存款等 借或贷：营业外支出、营业外收入 （以库存商品或原材料等存货进行投资的，按公允价值贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”，同时结转成本。） 例3 甲公司于2007年3月31日取得乙公司70%的股权，取得该部分股权后能够控制乙公司的生产经营决策。为核实乙公司的资产价值，甲公司聘请专业资产评估机构对乙公司的资产进行评估，支付评估费200万元。合并中，甲公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表所示。假设合并前甲公司与乙公司不存在任何关联关系。 合并成本：100 000 000+200=102 000 000 计入当期损益的金额：100 000 000-72 000 000 =28 000 000 借：长期股权投资 102 000 000 累计摊销 8 000 000 贷：无形资产 64 000 000 银行存款 18 000 000 营业外收入 28 000 000 其他情况 1.一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债公允价值。 2．通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。 3．购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。 4. 在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。