高级财务之会计 第2章 企业合并.ppt

例：A公司以一项账面价值为280万元的固定资产(原价400万元，累计折旧120万元)和一项账面价值为320万元的无形资产(原价500万元，累计摊销180万元)为对价取得同一集团内另一家全资企业B公司100％的股权。合并日，A公司和B公司所有者权益构成如下表所示： A公司和B公司所有者权益构成 单位：元 A公司 B公司 项 目 金 额 项 目 金 额 股 本 36 000 000 股 本 2 000 000 资本公积 1 000 000 资本公积 2 000 000 盈余公积 8 000 000 盈余公积 3 000 000 未分配利润 20 000 000 未分配利润 3 000 000 合 计 65 000 000 合 计 10 000 000 A公司在合并日应确认对B公司的长期股权投资，进行以下账务处理： 借：固定资产清理 2 800 000 累计折旧 1 200 000 贷：固定资产 4 000 000 借：长期股权投资 10 000 000 贷：固定资产清理 2 800 000 无形资产 3 200 000 资本公积 4 000 000 进行上述处理后，A公司资本公积账面余额为500万元(100万元＋400万元)，假定全部属于资本溢价或股本溢价，小于B公司在合并前实现的留存收益中归属于A公司的部分，A公司编制合并财务报表时，应以账面资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额为限，将B公司在合并前实现的留存收益中归属于A公司的部分相应转入盈余公积和未分配利润。合并工作底稿中的调整分录为： 借：资本公积 5 000 000 贷：盈余公积 2 500 000 未分配利润 2 500 000 若采用权益结合法，会计分录如何？ 借：长期股权投资 10 000 000 资本公积 1 000 000 贷：固定资产清理 2 800 000 无形资产 3 200 000 盈余公积 2 000 000 未分配利润 3 000 000 B.合并利润表 合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润。例如，同一控制下的企业合并发生于2010年3月31日，合并方当日编制合并利润表时，应包括合并方及被合并方自2010年1月1日至2010年3月31日实现的净利润。双方在当期发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销。 为了帮助企业的会计信息使用者了解合并利润表中净利润的构成，发生同一控制下企业合并的当期，合并方在合并利润表中的“净利润’项下应单列“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目，反映合并当期期初至合并日自被合并方带入的损益。 C.合并现金流量表 合并方在编制合并日的合并现金流量表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日产生的现金流量。涉及双方当期发生内部交易产生的现金流量，应按照合并财务报表准则规定的有关原则进行抵销。 《企业会计准则讲解（2010）》：　 同一控制下的控股合在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应按以下原则，自合并方的资本公积转入盈余公积和未分配利润。312页 同一控制下企业合并增加的子公司，视同该子公司从设立起就被母公司控制，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表所有相关项目的期初数，相应地，合并资产负债表的留存收益项目应当反映母子公司如果一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润情况。581页 同一控制下企业合并增加的子公司，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，经营成果应持续计算，因此，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期