高级会妙计学 第一章 企业合并.ppt

借：现金、银行存款等 105000 应收账款 95000 存货类 100000 固定资产 750000 无形资产 90000 资本公积 130000 贷：累计折旧 120000 应付账款 160000 长期负债 380000 股本 610000 例5：非同一控制下的合并会计处理 D公司和E公司是不具有关联方关系的两个独立的公司。2005年1月27日，这两个公司达成合并协议，由D公司将E公司吸收合并。2005年7月1日，D公司以公允价值为1500万元、账面价值为950万元的资产作为对价合并了E公司，2005年7月1日E公司资产、负债情况如下表。 要求：按购买法对企业合并进行账务处理。 账面价值 公允价值 固定资产 600 850 长期投资 550 650 长期借款 350 350 净资产 800 1150 例6：甲公司于20×4年3月取得乙公司20％的股份，成本为10000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为40000万元。取得投资后甲公司派人参与乙公司的生产经营决策。20×4年确认投资收益800万元，在此期间，乙公司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。 20×5年2月，甲公司以30000万元的价格进一步购入乙公司40％的股份，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为70000万元。 1．对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调整（假定甲公司按净利润的10％提取盈余公积） 借：盈余公积 800000 利润分配——未分配利润 7200000 贷：长期股权投资 8000000 2．确认购买日进一步取得的股份 借：长期股权投资 300000000 贷：银行存款 300000000 3.商誉的计算 （1）取得20％股份时应确认的商誉＝100000000－400000000×20％ （2）进一步取得40％股份时应确认的商誉＝300000000－700000000×40％ （3）购买日合并财务报表中应确认的商誉金额20000000 4. 合并财务报表中对与原持有股份相对应的被投资单位可辨认净资产增值份额的处理 在编制购买日的合并财务报表时，对于购买方原已持有的20％股份在原投资日至购买日之间的价值变化6000万元[（700000000－400000000）×20%],应相应增加合并财务报表中的留存收益和资本公积。 思考题：对同一控制与非同一控制的会计处理进行比较 1）合并成本的确定 同一控制：合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额——调整“资本公积”；不足冲减的，调整“留存收益”。 非同一控制：①作为企业合并对价付出的资产、承担的负债的公允价值与其账面价值的差额——“当期损益”； ②购买方对合并成本大于合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额的差额——确认为“商誉”； ③购买方对合并成本小于合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额的差额—— 其一是对公允价值和合并成本的计量重新复核；其二是对重新复核后的差额，计入“当期损益。” 2）合并费用的处理 3）合并日合并报表的编制 前提：形成母子关系。 同一控制：包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表。 非同一控制：母公司应当设置备查簿，记录企业合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值。并以此对子公司的财务报表进行调整。合并日母公司应编制合并资产负债表